五、企業(yè)所得稅的稅前扣除項目熟悉

　　(-)成本與費用的扣除

　　1.成本與費用的概念

　　成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。

　　2.工資薪金支出的稅前扣除

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。準予扣除。

　　(1)工資薪金，是指企業(yè)每-納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

　　(2)工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關合理工資薪金的規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

　　(3)合理的工資薪金.是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

　　3.社會保險費的稅前扣除

　　企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

　　【提示】企業(yè)參加“財產(chǎn)”保險，按照有關規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

　　4.職工福利費的稅前扣除

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除�！�2012年判斷題】

　　(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

　　(3)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出.不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除�！�2012年單選題】

　　(4)對于軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以據(jù)實全額在企業(yè)所得稅前扣除。

　　【例題5·單選題】某居民企業(yè)2012年會計利潤為150萬元.實際支出的工資、薪金總額為1 50萬元，本期福利費發(fā)生額30萬元，拔繳的工會經(jīng)費3萬元，已經(jīng)取得工會拔繳收據(jù)，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費4.50萬元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，該企業(yè)2012年的應納稅所得額為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.157.75

　　C.159.75

　　D.185.50

　　【答案】C

　　【解析】本題考核企業(yè)所得稅中三項經(jīng)費扣除限額的計算。福利費扣除限額=1 50×14%=21(萬元)，實際發(fā)生30萬元.準予扣除21萬元;工會經(jīng)費扣除限額=150×2%=3(萬元)，實際發(fā)生3萬元，可以據(jù)實扣除;職工教育經(jīng)費扣除限額=150×2.5%=3.75(萬元)，實際發(fā)生4.50萬元，準予扣除3.75萬元。應納稅所得額=150+(30—21)+(4.50—3.75)=159.75(萬元)。

　　5.業(yè)務招待費的稅前扣除【2011年綜合題】

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　【提示】對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

　　6.廣告贊和業(yè)務宣傳費的稅前扣除【2011年綜合題】

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　【提示】企業(yè)計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額時，其計算基礎均是“銷售(營業(yè))收入”，除了正常的主營業(yè)務以外，其他還包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途等應當視同銷售(營業(yè))的收入額。也就是會計核算中所涉及的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入，但不包括“營業(yè)外收入”和“投資收益”。

　　7.利息支出

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除;

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出.不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分.準予扣除。

　　8.免稅收入所對應的成本費用

　　企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用.除另有規(guī)定的外，可以稅前扣除。

　　(二)稅金

　　納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加�？梢栽诙惽翱鄢�

　　【提示1】企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費用中扣除的。不再作為稅金單獨扣除。

　　【提示2】企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅，不得扣除。

　　(三)損失

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失.呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，可以稅前扣除。

　　(1)企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

　　(2)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

　　(3)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生的籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。

　　(四)其他支出

　　1.借款費用

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　【提示】企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，按規(guī)定扣除。

　　2.財產(chǎn)保險

　　企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

　　3.專項資金

　　企業(yè)依照有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　4.勞保支出

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　5.手續(xù)費及傭金支出

　　企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。

　　(1)保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的1 5%計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額;

　　(2)其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　　(五)特殊扣除項目

　　1.公益性捐贈【2011年綜合題、201 2年單選題】

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　【提示】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)-會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。特別注意，該利潤是稅前彌補虧損之前的利潤。

　　公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　　2.固定資產(chǎn)租賃費支出

　　(1)以經(jīng)營租賃方式租入，按照租賃期限均勻扣除;

　　【提示】經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所有權仍歸出租方，由出租方計提折舊。

　　(2)以融資租賃方式租入，按照規(guī)定構成融資租人固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

　　【提示】融資租賃方式下，租賃期限屆滿時承租方會取得租賃物的所有權.因此租賃期間承租方是作為自有資產(chǎn)進行核算的，折舊也由承租方計提，按照租賃期限均勻扣除。

　　3.匯兌損失扣除

　　企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外。準予扣除。

　　(六)禁止扣除項目【2011年多選題】

　　表7.9禁止扣除項目

　　續(xù)表

　　【例題6·單選題】下列項目，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的是(　　)。

　　A.企業(yè)發(fā)生的訴訟費用

　　B.增值稅

　　C.交通罰款

　　D.企業(yè)為投資者支付的超出標準的補充養(yǎng)老保險

　　【答案】A

　　【解析】本題考核企業(yè)所得稅允許扣除的項目。增值稅不得在所得稅前扣除，交通罰款屬于行政罰款，不可以稅前扣除;企業(yè)為投資者支付的補充養(yǎng)老保險在規(guī)定的范圍和標準內(nèi)的準予扣除，超出標準的不予扣除。

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