六、企業(yè)資產的稅收處理熟悉

　　(-)固定資產

　　表7.10固定資產的稅務處理

　　續(xù)表

　　(二)生產性生物資產

　　生產性生物資產，是指企業(yè)為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

　　表7.11生產性生物資產的稅務處理

　　(三)無形資產

　　無形資產包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

　　表7.12無形資產的稅務處理

　　(四)長期待攤費用

　　躍期待攤費用是指企業(yè)發(fā)生的應在-個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。

　　表7.13長期待攤費用的稅務處理

　　【例題7·多選題】根據《企業(yè)所得稅法》的有關規(guī)定，不得計提折舊扣除的固定資產有(　　)。

　　A.以經營祖賃方式租出的固定資產

　　B.與經營活動無關的固定資產

　　C.單獨估價作為固定資產入賬的土地

　　D.以經營租賃方式租入的固定資產

　　【答案】BCD

　　【解析】本題考核固定資產計提折舊的規(guī)定。不得計提折舊扣除的范圍包括：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;以經營租賃方式租入的固定資產;以融資租賃方式租出的固定資產;已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;與經營活動無關的固定資產;單獨估價作為固定資產入賬的土地。

　　【例題8·單選題】根據《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列對長期待攤費用的稅務處理不正確的是(　　)。

　　A.租入固定資產改建支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷

　　B.其他應當作為長期待攤費用的支出。自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年

　　C.固定資產大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷

　　D.已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷

　　【答案】A

　　【解析】本題考核固定資產長期待攤費用的攤銷方法。租入固定資產改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

　　(五)投資資產

　　投資資產是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資而形成的資產。

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時.投資資產的成本。準予扣除。

　　投資資產按照以下方法確定成本：

　　(1)通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本;

　　(2)通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

　　(六)存貨

　　企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　存貨確定成本的方法：

　　(1)支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本;

　　(2)支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本;

　　(3)生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

　　(七)資產損失

　　1.企業(yè)自行計算扣除的資產損失

　　(1)企業(yè)在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發(fā)生的資產損失;

　　(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(3)企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(4)企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失;

　　(5)企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失;

　　(6)其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

　　此外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

　　【例題9·多選題】下列資產損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產損失的有(　　)。

　　A.企業(yè)在正常經營管理活動中變賣存貨發(fā)生的損失

　　B.企業(yè)生產性生物資產達到使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失

　　C.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗

　　D.企業(yè)固定資產達到使用年限而正常報廢清理的損失

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考核企業(yè)所得稅前由企業(yè)自行計算扣除損失的項目。

　　2.企業(yè)發(fā)生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。

　　3.企業(yè)貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收(預付)賬款損失等。

　　企業(yè)非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、在建工程損失、生物資產損失等。

　　企業(yè)投資損失包括債權性投資損失和股權(權益)性投資損失。

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