稅務(wù)處理

情形

－般處理

特殊處理

企業(yè)法律方式的改變

視同成立新企業(yè)，原企業(yè)需要進(jìn)行清算處理

債務(wù)重組

(1)以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)分解為兩項業(yè)務(wù)，即首先視同轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)，其次是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的定價按公允價值計算。公允價值－般就是資產(chǎn)的評估價，其與資產(chǎn)凈值的差額即為所得或損失；
　　 (2)債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)分解為兩項業(yè)務(wù)，即債務(wù)清償和股權(quán)投資。凡是債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的確認(rèn)為債務(wù)人的重組所得；相反則作為債權(quán)人的重組損失

對于企業(yè)債務(wù)重組所得超過該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50％的。則可在今后5個納稅年度內(nèi)均勻計入所得額。低于50％的則計人企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年納稅

股權(quán)收購和

資產(chǎn)收購

　　(1)被收購企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，而收購方作為出資方屬于投資行為，所以不需繳稅；
　　 (2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易價格－般是協(xié)議價或市場評估價，這兩種價格水平的確定應(yīng)符合“公允價值”標(biāo)準(zhǔn)，其與資產(chǎn)凈值的差額即為所得或損失；

　　(3)收購方取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定，即符合“公允價值”標(biāo)準(zhǔn)的價格可以作為收購方的人賬依據(jù)，入賬資產(chǎn)據(jù)此可以進(jìn)行折舊或攤銷

(1)收購企業(yè)的股權(quán)收購比例不得低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75％，且收購企業(yè)支付的股權(quán)支付金額不低于交易總額的85％；
　　 (2)在符合上述條件情況下．被收購企業(yè)的股東所取得的新股權(quán)可以按原股權(quán)凈值計算入賬，而不計算利得部分．從而不用繳稅。
　　收購企業(yè)取得的新資產(chǎn)也可以按原資產(chǎn)賬面凈值計算人賬，并據(jù)此計提折舊或攤銷；
　　 (3)被收購企業(yè)取得的新股權(quán)將合并到收購企業(yè)的總股權(quán)中，其今后繳稅事項隨收購企業(yè)正常繳稅事項進(jìn)行，不須做特別調(diào)整．即“保證不變”

稅務(wù)處理

情形

－般處理

特殊處理

企業(yè)合并

　　(1)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債要重新評估，其資產(chǎn)的人賬價格要按公允價值原則確定，并據(jù)此進(jìn)行折舊或攤銷處理；
　　 (2)被合并企業(yè)及其股東的資產(chǎn)要進(jìn)行清算，如存在所得部分要依法納稅；
　　 (3)被合并企業(yè)以前年度存在的經(jīng)營性虧損在清算時就要消化掉，不得帶入新合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補

　　(1)被合并企業(yè)股東取得的股權(quán)支付金額不低于總交易的85％，以及在同－控制下不需要支付對價的企業(yè)合并行為；
　　 (2)符合上述條件的合并企業(yè)。其合并企業(yè)接受的資產(chǎn)和負(fù)債可以不變，按被合并企業(yè)原有計稅基礎(chǔ)確定和入賬處理，同時，被合并企業(yè)在合并前所有的納稅事項由合并企業(yè)繼承；

　　(3)允許合并企業(yè)彌補被合并企業(yè)以前年度的虧損

企業(yè)分立

　　(1)被分立企業(yè)繼續(xù)存在的情況。其分立出去的資產(chǎn)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；分立企業(yè)接受的資產(chǎn)按公允價值確認(rèn)并進(jìn)行人賬處理；
　　 被分立企業(yè)的股東取得的對價視同被分立企業(yè)的分配處理，即有收益視同利得部分納稅；
　　 (2)被分立企業(yè)不再存在的情況。其分立出去的資產(chǎn)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；分立企業(yè)接受的資產(chǎn)按公允價值確認(rèn)并進(jìn)行人賬處理；
　　被分立企業(yè)及其股東應(yīng)按企業(yè)清算進(jìn)行納稅處理。
　　即有收益視同利得部分納稅。同時規(guī)定，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補

　　(1)被分立企業(yè)的股東繼續(xù)按原持股比例取得新企業(yè)的股權(quán)，即100％轉(zhuǎn)股。
　　 (2)對于實行股權(quán)支付的被合并企業(yè)的股東．
　　其取得的股權(quán)支付金額不低于總支付金額的85％。符合上述條件的企業(yè)分立情況可以實行稅收優(yōu)惠處理：
　　 ①被分立企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債不做調(diào)整，直接可以作為分立企業(yè)的計稅基礎(chǔ)人賬處理；
　　 ②被分立企業(yè)相關(guān)分立資產(chǎn)的納稅事項由分立企業(yè)繼承；
　　 ③被分立企業(yè)以前年度虧損可以按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)比例計算，并帶人分立企業(yè)由其進(jìn)行彌補