增值稅專用發(fā)票

　　【考情分析】

　　考頻：☆

　　【本節(jié)目錄】

　　1.增值稅專用發(fā)票概述

　　2.增值稅專用發(fā)票的使用

　　3.增值稅專用發(fā)票方面的刑事責(zé)任

　　【高頻考點(diǎn)】：增值稅專用發(fā)票

　　增值稅專用發(fā)票的使用和管理，直接關(guān)系到整個(gè)增值稅制度能否正常有效運(yùn)作，關(guān)系到增值稅的優(yōu)點(diǎn)能否實(shí)現(xiàn)。

　　(一)增值稅專用發(fā)票概述

　　增值稅專用發(fā)票不僅是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動的重要憑證，而且也是記載銷貨方的銷項(xiàng)稅額和購貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。在專用發(fā)票上注明的稅額既是銷貨方的銷項(xiàng)稅額，又是購貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，是購貨方進(jìn)行稅款抵扣的依據(jù)和憑證。

　　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　　(1)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;

　　(2)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;

　　(3)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

　　小規(guī)模納稅以外的納稅人(即一般納稅人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

　　(二)增值稅專用發(fā)票的使用

　　一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡稱“防偽稅控系統(tǒng)”)使用專用發(fā)票。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為10萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開票限額為100萬元的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開票限額為1000萬元及以上的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

　　一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。

　　專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。法律規(guī)定了一般納稅人不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請代開。

　　(三)增值稅專用發(fā)票方面的刑事責(zé)任

　　《刑法》中的“危害稅收征管罪”規(guī)定了法定最高刑為死刑的是：“虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪”和“偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪”。

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