四、低值易耗品

　　低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

　　為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。

　　【輔助講解】

　　一次攤銷法

　　采用一次攤銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用時，將其價值一次、全部計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。

　　【例2-44】甲公司某基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實際成本為3000元，全部計入

　　當(dāng)期制造費用。應(yīng)作如下會計處理：

　　借：制造費用 3000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品 3000

　　【輔助講解】分次攤銷法

　　采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”、“周轉(zhuǎn)材料——價值易耗品——在庫”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”明細科目。

　　【例2-45】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為100 000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進行攤銷。該專用工具的估計使用次數(shù)為2次。應(yīng)作如下會計處理：

　　(1) 領(lǐng)用專用工具：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用 100 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——價值易耗品——在庫 100 000

　　(2) 領(lǐng)用時攤銷其價值的一半：

　　借：制造費用 50 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 50 000

　　(3) 報廢時攤銷其價值的一半：

　　借：制造費用 50 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 50 000

　　同時，

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 100 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用 100 000