【例題48】一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應計入委托加工材料成本的是( )。(2008年考題)

　　A.發(fā)出材料的實際成本 B.支付給受托方的加工費

　　C.支付給受托方的增值稅 D.受托方代收代繳的消費稅

　　【答案】C

　　【解析】支付給受托方的增值稅應作為進項稅額抵扣，不應計入委托加工材料成本。

　　【例題49】下列各項，構成企業(yè)委托加工物資成本的有( )。(2007年考題)

　　A.加工中實際耗用物資的成本

　　B.支付的加工費用和保險費

　　C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費稅

　　D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費稅

　　【答案】ABC

　　【解析】收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費稅應計入“應交稅費—應交消費稅”科目。

　　【例題50】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工用于連續(xù)生產的應稅消費品。甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為5%。甲企業(yè)對材料采用計劃成本進行核算。有關資料如下：

　　(1)甲企業(yè)發(fā)出材料一批，計劃成本為70000元，材料成本差異率為2%。

　　(2)按合同規(guī)定，甲企業(yè)用銀行存款支付乙企業(yè)加工費4600元(不含增值稅)，以及相應的增值稅和消費稅。

　　(3)甲企業(yè)用銀行存款支付往返運雜費600元(不考慮增值稅進項稅額)。

　　(4)甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工完成后的材料計劃成本為80000元，該批材料已驗收入庫。

　　要求：(1)計算甲企業(yè)應支付的增值稅和消費稅;

　　(2)編制甲企業(yè)委托加工材料發(fā)出、支付有關稅費和入庫有關的會計分錄(“應交稅費”賬戶需列出明細賬，增值稅需列出專欄)。

　　【答案】

　　(1)應支付的增值稅=4600×17%=782元

　　消費稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費+消費稅

　　=材料實際成本+加工費+消費稅組成計稅價格×消費稅稅率

　　消費稅組成計稅價格=(材料實際成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　應支付的消費稅=(70000+70000×2%+4600)÷(1-5%)×5%=4000元

　　(2)有關會計分錄如下：

　�、俳瑁何屑庸の镔Y 71400

　　貸：原材料 70000

　　材料成本差異 1400

　�、诮瑁何屑庸の镔Y 4600

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)782

　　應交稅費-應交消費稅 4000

　　貸：銀行存款 9382

　　③借：委托加工物資 600

　　貸：銀行存款 600

　�、芙瑁涸牧� 80000

　　貸：委托加工物資 76600

　　材料成本差異 3400