七、存貨清查

　　為了反映企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。企業(yè)清查的各種存貨損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

　　存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，期末處理后該賬戶無(wú)余額。核算時(shí)分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符;第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。

　　(一)存貨盤盈的核算

　　【例2-54】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈J材料1 000公斤，實(shí)際單位成本60元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)批準(zhǔn)處理前：

　　借：原材料 60 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000

　　(2)批準(zhǔn)處理后

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000

　　貸：管理費(fèi)用 60 000

　　(二)存貨盤虧的核算

　　【例2-55】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧K材料500公斤，實(shí)際單位成本200元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營(yíng)損失。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1) 批準(zhǔn)處理前：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 000

　　貸：原材料 100 000

　　(2) 批準(zhǔn)處理后

　　借：管理費(fèi)用 100 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 000

　　【例2-56】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300公斤，實(shí)際單位成本100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個(gè)人賠償20 000元，殘料已辦理入庫(kù)手續(xù)，價(jià)值2 000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1) 批準(zhǔn)處理前：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30 000

　　貸：原材料 30 000

　　(2) 批準(zhǔn)處理后：

　�、� 由過失人賠償部分：

　　借：其他應(yīng)收款 20 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000

　�、� 殘料入庫(kù)

　　借：原材料 2 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000

　�、� 材料毀損凈損失：

　　借：管理費(fèi)用 8 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000

　　【例2-57】甲公司因臺(tái)風(fēng)造成一批庫(kù)存材料毀損，實(shí)際成本70 000元，根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任范圍及保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償50 000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)批準(zhǔn)處理前：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 70 000

　　貸：原材料 70 000

　　(2)批準(zhǔn)處理后：

　　借：其他應(yīng)收款 50 000

　　營(yíng)業(yè)外支出—非常損失 20 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 70 000

　　【例題56】企業(yè)對(duì)于已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是( )。

　　A.管理不善造成的存貨凈損失 B.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

　　C.應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)拇尕洆p失 D.應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失

　　【答案】A

　　【解析】對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目;扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出—非常損失”科目。