(七)固定資產(chǎn)減值

　　1.固定資產(chǎn)減值金額的確定

　　固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　2.固定資產(chǎn)減值會計處理

　　企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

　　固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　【例1—95】2008年12月31日，丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象，經(jīng)計算，該機器的可收回金額合計為1 230 000元，賬面價值為1 400 000元，以前年度未對該生產(chǎn)線計提過減值準(zhǔn)備。

　　由于該生產(chǎn)線的可收回金額為1 230 000元，賬面價值為1 400 000元�？墒栈亟痤~低于賬面價值，應(yīng)按兩者之間的差額170 000(1 400 000-1 230 000)元計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 170 000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 170 000

　　【例題99·單選題】某企業(yè)2007年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值為200萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測試預(yù)計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為(　　)萬元。(2009年考題)

　　A. 120　 B. 160　　 C. 180 　D. 182

　　【答案】A

　　【解析】計提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價值=200-(200-20)÷10=182(萬元)，大于可收回金額120萬元，因此該設(shè)備賬面價值為120萬元。

　　【例題100·多選題】下列各項中，會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化的有(　　)。

　　A.計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B.計提固定資產(chǎn)折舊

　　C.固定資產(chǎn)改擴建 D.固定資產(chǎn)大修理

　　【答案】ABC

　　【解析】固定資產(chǎn)大修理應(yīng)費用化，不會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化。

　　【例題101·計算分析題】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2007年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568 000元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%。預(yù)計使用年限為6年。

　　(2)2009年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。

　　(3)2009年12月31日至2010年3月31日，經(jīng)過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出268 900元，全部以銀行存款支付。

　　(4)該生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計將其使用年限延長了4年，即為10年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%，折舊方法仍為年限平均法。

　　(5)為簡化，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費，公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。

　　假定改擴建后的固定資產(chǎn)的入賬價值不能超過其可收回金額。

　　要求：

　　(1)若改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計能給企業(yè)帶來的可收回金額為700 000元，編制固定資產(chǎn)改擴建過程的全部會計分錄，并計算2010年和2011年計提的折舊額。

　　(2)若改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計能給企業(yè)帶來的可收回金額為600 000元，計算2010年和2011年計提的折舊額。

　　【答案】

　　(1)

　�、�2009年12月31日，固定資產(chǎn)已提折舊=568 000×(1-3%)÷6×2=183 653.33(元)，固定資產(chǎn)的賬面價值=568 000-183 653.33=384 346.67(元)。

　　借：在建工程 384 346.67

　　累計折舊 183 653.33

　　貸：固定資產(chǎn) 568 000

　　②2009年12月31日至2010年3月31日，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的會計分錄。

　　借：在建工程 268 900

　　貸：銀行存款 268 900

　　③2010年3月31日，若將后續(xù)支出全部計入固定資產(chǎn)賬面價值，改擴建固定資產(chǎn)入賬價值=384 346.67+268 900=653 246.67(元)，因可收回金額為700 000元，所以，后續(xù)支出可全部資本化。

　　借：固定資產(chǎn) 653 246.67

　　貸：在建工程 653 246.67

　�、�2010年折舊額=653 246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×9=61 320.90(元)

　�、�2011年折舊額=653 246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×12=81 761.20(元)

　　(2)

　　因可收回金額為600 000元，所以固定資產(chǎn)的入賬價值為600 000元。

　　①2010年折舊額=600 000×(1-3%)÷(7×12+9)×9=56 322.58(元)

　�、�2011年折舊額=600 000×(1-3%)÷(7×12+9)×12=75 096.77(元)。