四、應交營業(yè)稅

　　(一)營業(yè)稅概述

　　營業(yè)稅是對在外國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉稅。

　　(二)應交營業(yè)稅的賬務處理

　　企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目，核算應交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。

　　企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目;企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目;實際交納營業(yè)稅時，借記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　P95【例2-51】某運輸公司某月運營收入為500 000元，適用的營業(yè)稅稅率為3%。

　　該公司應交營業(yè)稅的有關會計分錄如下：

　　借：營業(yè)稅金及附加 15 000

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 15 000

　　應交營業(yè)稅=500 000×3%=15 000(元)

　　【例2-52】某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入320 000元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價為400 000元，已提折舊100 000元，未曾計提減值準備;出售過程中用銀行存款支付清理費用5 000元。銷售該項固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%。

　　該企業(yè)的有關會計處理如下：

　　(1)該固定資產(chǎn)轉入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 300 000

　　累計折舊 100 000

　　貸：固定資產(chǎn) 400 000

　　(2)收到出售收入320 000元：

　　借：銀行存款 320 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 320 000

　　(3)支付清理費用5 000元：

　　借：固定資產(chǎn)清理 5 000

　　貸：銀行存款 5 000

　　(4)計算應交營業(yè)稅：

　　320 000×5%=16 000(元)

　　借：固定資產(chǎn)清理 16 000

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 16 000

　　(5)結轉銷售該固定資產(chǎn)的凈損失：

　　借：營業(yè)外支出 1 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 000