第七節(jié) 應(yīng)付債券及長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　一、應(yīng)付債券

　　(一)應(yīng)付債券概述

　　應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集(長(zhǎng)期)資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。

　　(二)應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況。該科目的貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期債券。

　　1.發(fā)行債券

　　企業(yè)按面值發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目;存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　　P102【例2-64】B企業(yè)于20×6年7月1日發(fā)行三年期、到期時(shí)一次還本付息、年利率為8%(不計(jì)復(fù)利)、發(fā)行面值總額為40 000 000元的債券。該債券按面值發(fā)行。

　　B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 40 000 000

　　貸：應(yīng)付債券——面值 40 000 000

　　2.發(fā)生債券利息

　　對(duì)于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計(jì)提利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照與長(zhǎng)期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目：其中，對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付利息”科目核算，對(duì)于一次還本付息的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目核算。應(yīng)付債券按實(shí)際利率(實(shí)際利率與票面利率差異較小時(shí)也可按票面利率)計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)按照與長(zhǎng)期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。

　　P102【例2-65】承【例2-64】B企業(yè)發(fā)行債券所籌資金于當(dāng)日用于建造固定資產(chǎn)，至20×6年12月31日時(shí)工程尚未完工，計(jì)提本年長(zhǎng)期債券利息。企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定計(jì)算，該期債券產(chǎn)生的實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)全部資本化，作為在建工程成本。B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程 1 600 000

　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 1 600 000

　　本例中，至20×6年12月31日，企業(yè)債券發(fā)行在外的時(shí)間為6個(gè)月，該年應(yīng)計(jì)的利息為：40 000 000×8%÷12×6=1 600 000(元)。由于該長(zhǎng)期債券為到期時(shí)一次還本付息，因此利息1 600 000元應(yīng)記入“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目