二、應付職工薪酬的賬務處理

　　企業(yè)應當通過“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項等;該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬�！皯�付職工薪酬”科目應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等應付職工薪酬項目設置明細科目，進行明細核算。

　　應付職工薪酬核算圖示如下：

　　(一)確認應付職工薪酬

　　1.貨幣性職工薪酬

　　企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。具體分別以下情況處理：

　　生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目;

　　管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目;

　　銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目;

　　應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　【例2—19】乙企業(yè)本月應付工資總額462 000元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320 000元，車間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11 600元。該企業(yè)有關會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 320 000

　　制造費用 70 000

　　管理費用 60 400

　　銷售費用 11 600

　　貸：應付職工薪酬——工資 462 000

　　計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應按照國家規(guī)定的標準計提。國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬;當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

　　【例2—20】丙企業(yè)下設一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂需要承擔的福利費金額。20×9年11月，企業(yè)在崗職工共計100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，每個職工每月需補貼食堂120元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本 9 600

　　管理費用 2 400

　　貸：應付職工薪酬——職工福利 12 000

　　丙企業(yè)應當提取的職工福利=120×100=12000(元)

　　【例2—21】根據(jù)國家固定的計提標準計算，甲企業(yè)本月應向社會保險經(jīng)辦機構繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計64 680元，其中，應計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為44 800元，應計入制造費用的金額為9 800元，應計入管理費用的金額為10 080元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 44 800

　　制造費用 9 800

　　管理費用 10 080

　　貸：應付職工薪酬——工資 64 680