第二節(jié) 所得稅費用

　　一、應(yīng)交所得稅的計算

　　當期所得稅即為當期應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)交所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等廣告費、業(yè)務(wù)招待費支出)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)。

　　納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入等。

　　企業(yè)應(yīng)交所得稅的計算公式為：

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　【例6-11】甲公司2009年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為19 800 000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為2 000 000元，職工福利費300 000元，工會經(jīng)費50 000元，職工教育經(jīng)費100 000元;經(jīng)查，甲公司當年營業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

　　本例中，按稅法規(guī)定，企業(yè)在計算當期應(yīng)納稅所得額時，可以扣除工資、薪金支出2 000 000元，扣除職工福利費支出280 000(2 000 000×14%)元，工會經(jīng)費支出40 000(2 000 000×2%)元，職工教育經(jīng)費支出50 000(2 000 000×2.5%)元。甲公司有兩種納稅調(diào)整因素，一是已計入當期費用但超過稅法規(guī)定標準的費用支出;二是已計入當期營業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅收滯納金，這兩種因素均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。甲公司當期所得稅的計算如下：

　　納稅調(diào)整數(shù)=(300 000-280 000)+(50 000-40 000)+(100 000-50 000)+120 000=200 000(元)

　　應(yīng)納稅所得額=19 800 000+200 000=20 000 000(元)

　　當期應(yīng)交所得稅額=20 000 000×25%=5 000 000(元)

　　【例6-12】甲公司2009年全年利潤總額(即稅前會計利潤)為10 200 000元,其中包括本年收到的國債利息收入200 000元,所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

　　按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國債的利息收入免交所得稅，即在計算應(yīng)納稅所得額時可將其扣除。甲公司當期所得稅的計算如下：

　　應(yīng)納稅所得額=10200 000-200 000=10 000 000(元)

　　當期應(yīng)交所得稅額=10 000 000×25%=2 500 000(元)

　　二、所得稅費用的賬務(wù)處理

　　所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用

　　當期所得稅費用=當期應(yīng)交所得稅

　　遞延所得稅費用=(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)

　　企業(yè)應(yīng)通過“所得稅費用”科目，核算企業(yè)所得稅費用的確認及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，應(yīng)將“所得稅費用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅費用”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費用”科目應(yīng)無余額。其賬務(wù)處理圖示如下：

　　【例6-13】承【例6-11】甲公司遞延所得稅負債年初數(shù)為400 000元，年未數(shù)為500 000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250 000元，年未數(shù)為200 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　甲公司所得稅費用的計算如下：

　　遞延所得稅=(500 000-400 000)+(250 000-200 000)=150 000(元)

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=5 000 000+150 000=5 150 000(元)

　　甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：所得稅費用 5 150 000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 5 000 000

　　遞延所得稅負債 100 000

　　遞延所得稅資產(chǎn) 50 000