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2011初級會計職稱《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義(6)

2011年會計職稱考試預(yù)計將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011初級會計職稱《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義”,更多資料請訪問考試吧會計職稱考試網(wǎng)(m.1glr.cn/zige/kuaiji/)。
第 1 頁:本章考情分析
第 2 頁:第一節(jié) 營業(yè)外收支
第 6 頁:第二節(jié) 所得稅費用
第 8 頁:第三節(jié) 本年利潤的核算

  第二節(jié) 所得稅費用

  一、應(yīng)交所得稅的計算

  當期所得稅即為當期應(yīng)交所得稅。

  應(yīng)交所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項,應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的,計算公式為:

  應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

  納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中,企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等廣告費、業(yè)務(wù)招待費支出),以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)。

  納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目,如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入等。

  企業(yè)應(yīng)交所得稅的計算公式為:

  應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

  【例6-11】甲公司2009年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為19 800 000元,所得稅稅率為25%。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為2 000 000元,職工福利費300 000元,工會經(jīng)費50 000元,職工教育經(jīng)費100 000元;經(jīng)查,甲公司當年營業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

  本例中,按稅法規(guī)定,企業(yè)在計算當期應(yīng)納稅所得額時,可以扣除工資、薪金支出2 000 000元,扣除職工福利費支出280 000(2 000 000×14%)元,工會經(jīng)費支出40 000(2 000 000×2%)元,職工教育經(jīng)費支出50 000(2 000 000×2.5%)元。甲公司有兩種納稅調(diào)整因素,一是已計入當期費用但超過稅法規(guī)定標準的費用支出;二是已計入當期營業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅收滯納金,這兩種因素均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。甲公司當期所得稅的計算如下:

  納稅調(diào)整數(shù)=(300 000-280 000)+(50 000-40 000)+(100 000-50 000)+120 000=200 000(元)

  應(yīng)納稅所得額=19 800 000+200 000=20 000 000(元)

  當期應(yīng)交所得稅額=20 000 000×25%=5 000 000(元)

  【例6-12】甲公司2009年全年利潤總額(即稅前會計利潤)為10 200 000元,其中包括本年收到的國債利息收入200 000元,所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

  按照稅法的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)購買國債的利息收入免交所得稅,即在計算應(yīng)納稅所得額時可將其扣除。甲公司當期所得稅的計算如下:

  應(yīng)納稅所得額=10200 000-200 000=10 000 000(元)

  當期應(yīng)交所得稅額=10 000 000×25%=2 500 000(元)

  二、所得稅費用的賬務(wù)處理

  所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用

  當期所得稅費用=當期應(yīng)交所得稅

  遞延所得稅費用=(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)

  企業(yè)應(yīng)通過“所得稅費用”科目,核算企業(yè)所得稅費用的確認及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末,應(yīng)將“所得稅費用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,借記“本年利潤”科目,貸記“所得稅費用”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費用”科目應(yīng)無余額。其賬務(wù)處理圖示如下:

  【例6-13】承【例6-11】甲公司遞延所得稅負債年初數(shù)為400 000元,年未數(shù)為500 000元,遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250 000元,年未數(shù)為200 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:

  甲公司所得稅費用的計算如下:

  遞延所得稅=(500 000-400 000)+(250 000-200 000)=150 000(元)

  所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=5 000 000+150 000=5 150 000(元)

  甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:

  借:所得稅費用 5 150 000

  貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 5 000 000

  遞延所得稅負債 100 000

  遞延所得稅資產(chǎn) 50 000

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