三、所得稅費用

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)，其中，當期所得稅就是當期應(yīng)交所得稅，即：應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　(一)應(yīng)交所得稅的計算

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等)，以及企業(yè)以計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰金、罰款)。

　　納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內(nèi)未彌補虧損和國債利息收入等。

　　【例6-11】甲公司2009年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為19 800 000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為2 000 000元，職工福利費300 000元，工會經(jīng)費50 000元，職工教育經(jīng)費l00 000元;經(jīng)查，甲公司當年營業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除;企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除;除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門等另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　本例中，按稅法規(guī)定，企業(yè)在計算當期應(yīng)納稅所得額時，可以扣除工資、薪金支出2 000 000元，扣除職工福利費支出280 000(2 000 000×14%)元，工會經(jīng)費支出40 000(2 000 000×2%)元，職工教育經(jīng)費支出50 000(2 000 000×2.5%)元。甲公司有兩種納稅調(diào)整因素，一是已計入當期費用但超過稅法規(guī)定標準的費用支出，二是已計入當期營業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅收滯納金，這兩種因素均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。甲公司當期所得稅的計算如下：

　　納稅調(diào)整數(shù)=(300 000-280 000)+(50 000-40 000)+(100 000-50 000)+120 000=200 000(元)

　　應(yīng)納稅所得額=19 800 000+200 000=20 000 000(元)

　　當期應(yīng)交所得稅額=20 000 000×25%=5 000 000(元)

　　【例題·單選題】某企業(yè)20×8年度利潤總額為315萬元;經(jīng)查，國債利息收入為15萬元;違約罰款10萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項目，適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)20×8年所得稅費用為(　)萬元。

　　A.75　　　　B.77.5

　　C.78.5　　　D.81.5

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)稅法的規(guī)定，國債利息收入免交所得稅，罰款支出不得在稅前扣除，所以企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=315-15+10=310(萬元)，當年的所得稅費用=310×25%=77.5(萬元)。

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