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2011會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講義(20)

考試吧提供了“2011會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講義”,幫助考生鞏固知識(shí)點(diǎn),加深理解。

  三、所得稅費(fèi)用

  所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益),其中,當(dāng)期所得稅就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅,即:應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

  (一)應(yīng)交所得稅的計(jì)算

  應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

  應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

  納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中,企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等),以及企業(yè)以計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、罰金、罰款)。

  納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目,如前五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。

  【例6-11】甲公司2009年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為19 800 000元,所得稅稅率為25%。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為2 000 000元,職工福利費(fèi)300 000元,工會(huì)經(jīng)費(fèi)50 000元,職工教育經(jīng)費(fèi)l00 000元;經(jīng)查,甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

  稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除;除國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門等另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

  本例中,按稅法規(guī)定,企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí),可以扣除工資、薪金支出2 000 000元,扣除職工福利費(fèi)支出280 000(2 000 000×14%)元,工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出40 000(2 000 000×2%)元,職工教育經(jīng)費(fèi)支出50 000(2 000 000×2.5%)元。甲公司有兩種納稅調(diào)整因素,一是已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出,二是已計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅收滯納金,這兩種因素均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下:

  納稅調(diào)整數(shù)=(300 000-280 000)+(50 000-40 000)+(100 000-50 000)+120 000=200 000(元)

  應(yīng)納稅所得額=19 800 000+200 000=20 000 000(元)

  當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=20 000 000×25%=5 000 000(元)

  【例題·單選題】某企業(yè)20×8年度利潤(rùn)總額為315萬元;經(jīng)查,國(guó)債利息收入為15萬元;違約罰款10萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目,適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)20×8年所得稅費(fèi)用為( )萬元。

  A.75    B.77.5

  C.78.5   D.81.5

  【答案】B

  【解析】根據(jù)稅法的規(guī)定,國(guó)債利息收入免交所得稅,罰款支出不得在稅前扣除,所以企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=315-15+10=310(萬元),當(dāng)年的所得稅費(fèi)用=310×25%=77.5(萬元)。

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