四、應(yīng)交稅費(fèi)

　　(一)應(yīng)交稅費(fèi)概述

　　企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。

　　企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　(二)應(yīng)交增值稅

　　1.增值稅概述

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個(gè)人。按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額，根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定;小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。

　　依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國(guó)家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小，增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型。它們之間的主要區(qū)別在于對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)增值稅的處理上。

　　2008年，我國(guó)修訂了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中已含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除，修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。

　　2.一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

　　(1)采購(gòu)商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)

　　根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本或應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”等科目，根據(jù)可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目，購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

 

　　企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)必須具備增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除。企業(yè)購(gòu)入免征增值稅貨物，一般不能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。但是對(duì)于企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　根據(jù)修訂后的增值稅暫行條例，企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，允許在購(gòu)置當(dāng)期全部一次性扣除。

　　【注意】屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本。

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　第一，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生因管理不善造成的霉?fàn)�、變質(zhì)、丟失、被盜等，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”。

　　第二，購(gòu)進(jìn)的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下對(duì)其改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”。

　　(3)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)視同銷售行為

　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)的下列交易和事項(xiàng)應(yīng)視同對(duì)外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅：

　�、賹⒇浳锝桓端�人代銷;

　　②銷售代銷貨物;

　�、墼O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　�、軐⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　�、輰⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

　�、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;

　�、邔⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　�、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程(非應(yīng)稅項(xiàng)目)和對(duì)外捐贈(zèng)是視同銷售行為，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，但是不確認(rèn)收入，應(yīng)該直接貸記庫存商品;而自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于職工福利、分配股利和對(duì)外投資是視同銷售行為，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，同時(shí)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　【注意】如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)業(yè)務(wù)給出的是含稅銷售額，按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)”還原為不含稅銷售額，并以不含稅銷售額為基礎(chǔ)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

 

　　【例題9·多選題】某企業(yè)2011年發(fā)生的下列事項(xiàng)中應(yīng)該確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額的有(　　)。

　　A.建造廠房領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品

　　B.生產(chǎn)車間2011年3月購(gòu)入的一項(xiàng)設(shè)備改良時(shí)領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品

　　C.以本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外投資

　　D.建造廠房領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的原材料

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)B生產(chǎn)車間購(gòu)入的設(shè)備購(gòu)入時(shí)增值稅是可以抵扣的，該設(shè)備改良時(shí)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品不屬于視同銷售，因此不需要確認(rèn)相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額;選項(xiàng)D企業(yè)建造廠房領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的原材料應(yīng)該將確認(rèn)的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，不需要確認(rèn)銷項(xiàng)稅。

　　(5)出口退稅

　　企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

　　(6)交納增值稅

　　企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。

　　【例題10·單選題】企業(yè)交納本期應(yīng)交增值稅，應(yīng)通過(　　)科目核算。

　　A.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　B.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　C.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　D.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)交納本期應(yīng)交增值稅，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算。3.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率

　　【例題11·判斷題】某企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，銷售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)格206000元，增值稅征收率3%，該批產(chǎn)品應(yīng)交增值稅為6000元。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】該批產(chǎn)品應(yīng)交增值稅=206000÷(1+3%)×3%=6000(元)。

　　【例題12·判斷題】小規(guī)模納稅人需要設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目，不需要設(shè)置三級(jí)專欄，因其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。(　　)

　　【答案】√

　　【例題13·計(jì)算題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料采用實(shí)際成本法進(jìn)行日常核算。該公司2011年4月30日“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目借方余額為4萬元，該借方余額可用下月的銷項(xiàng)稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)購(gòu)買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為60萬元，增值稅額為10.2萬元，公司已開出商業(yè)承兌匯票，該原材料已驗(yàn)收入庫。

　　(2)用一批原材料對(duì)外投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。該批原材料的成本為36萬元，計(jì)稅價(jià)格為41萬元，應(yīng)交納的增值稅額為6.97萬元。

　　(3)銷售產(chǎn)品一批。銷售價(jià)格為20萬元(不合增值稅額)，實(shí)際成本為16萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購(gòu)貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。

　　(4)建造廠房領(lǐng)用外購(gòu)原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為30萬元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為5.1萬元。

　　(5)因管理不善丟失原材料一批，該批原材料的實(shí)際成本為10萬元，增值稅額為1.7萬元。尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理。

　　(6)用銀行存款交納本月增值稅2.5萬元。

　　要求：

　　(1)編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(1)～(6)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)。

　　(2)計(jì)算甲公司2011年5月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額。

　　【答案】

　　(1)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　　①借：原材料　　60

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　10.2

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　70.2

　�、诮瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資　　47.97

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　41

　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　6.97

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　36

　　貸：原材料　　36

　�、劢瑁簯�(yīng)收賬款　　23.4

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　20

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　3.4

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　16

　　貸：庫存商品　　16

　�、芙瑁涸诮üこ獭　�35.1

　　貸：原材料　　30

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　5.1

　�、萁瑁捍�處理財(cái)產(chǎn)損溢　　11.7

　　貸：原材料　　10

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　1.7

　�、藿瑁簯�(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)　　2.5

　　貸：銀行存款　　2.5

　　(2)計(jì)算銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅和應(yīng)交未交增值稅額

　　5月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額=6.97+3.4=10.37(萬元)

　　應(yīng)交的增值稅額=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97(萬元)

　　應(yīng)交未交的增值稅額=2.97-2.5=0.47(萬元)

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