八、應(yīng)付債券

　　(一)應(yīng)付債券概述

　　應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集(長期)資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。

　　債券發(fā)行價格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時的市場利率及債券期限的長短等因素。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。按超過票面價值的價格發(fā)行稱為溢價發(fā)行;按低于票面價值的價格發(fā)行稱為折價發(fā)行;按票面價值的價格發(fā)行即按面值發(fā)行。

　　(二)應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。該科目貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期債券。

　　1.發(fā)行債券

　　企業(yè)發(fā)行債券時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券—面值”科目，存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目。

　　2.發(fā)生債券利息

　　應(yīng)付債券按實(shí)際利率(實(shí)際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率)計算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)按照與長期借款相一致的原則計入有關(guān)成本、費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目;其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，計算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付利息”科目核算，對于到期一次還本付息的債券計算確定的利息通過“應(yīng)付債券—應(yīng)計利息”科目核算。

　　【例題24·多選題】“應(yīng)付債券”賬戶貸方反映的內(nèi)容有(　　)。

　　A.債券的面值

　　B.債券發(fā)行時產(chǎn)生的債券溢價

　　C.到期一次還本付息的債券期末計提的債券利息

　　D.債券發(fā)行時產(chǎn)生的債券折價

　　【答案】ABC

　　【解析】發(fā)行債券時應(yīng)該貸記“應(yīng)付債券—面值”;如果是溢價發(fā)行的債券，溢價金額應(yīng)該在貸方反映;對于到期一次還本付息的債券每期計提債券利息時應(yīng)該貸記“應(yīng)付債券—應(yīng)計利息”;折價發(fā)行的債券，折價金額應(yīng)該在借方反映，所以選項(xiàng)ABC正確。

　　九、長期應(yīng)付款[★2011年單選題】

　　長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”賬戶核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)和以分期付款方式購入固定資產(chǎn)時應(yīng)付的款項(xiàng)及償還情況。該賬戶可按長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

　　1.融資租入固定資產(chǎn)時，在租賃期開始日，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額(租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用)，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”賬戶，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”賬戶，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。按期支付融資租賃費(fèi)時，借記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)�。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。

　　【拓展】最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　2.企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)時，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按應(yīng)支付的價款總額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

　　【例題25·多選題】“長期應(yīng)付款”科目核算的內(nèi)容主要有(　　)。

　　A.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

　　B.以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)(具有融資性質(zhì))

　　C.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

　　D.無法支付的應(yīng)付賬款

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng)A應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)屬于“其他應(yīng)付款”科目核算的內(nèi)容;選項(xiàng)D對于企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。正確答案應(yīng)該是選項(xiàng)BC。

　　本章小結(jié)

　　本章的主要考點(diǎn)包括：短期借款利息的核算;應(yīng)付和預(yù)收賬款的核算;應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容及其核算;應(yīng)交增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金的核算，應(yīng)交增值稅小規(guī)模納稅人的核算;應(yīng)交消費(fèi)稅的核算;應(yīng)交營業(yè)稅的核算;其他應(yīng)交稅費(fèi)核算的內(nèi)容;應(yīng)付股利的核算;其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容;長期借款取得、計息和償還的核算;應(yīng)付債券的核算;長期應(yīng)付款核算的內(nèi)容。

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