(三)委托外單位加工完成的存貨(重點(diǎn))
【提示1】考試時(shí)需要關(guān)注下列費(fèi)用或稅金計(jì)入委托加工物資的成本：
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項(xiàng)目 |
賬務(wù)處理 |
是否計(jì)入委托加工物資成本 |
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1.發(fā)出材料的實(shí)際成本 |
借：委托加工物資 貸：原材料 |
√ |
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2.支付給受托方的加工費(fèi) |
借：委托加工物資 貸：銀行存款 |
√ |
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3.支付的保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi) |
借：委托加工物資 貸：銀行存款 |
√ |
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4.支付的加工費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 |
小規(guī)模納稅人： 借：委托加工物資 貸：銀行存款 |
√ |
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一般納稅人： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 |
× | |
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5.支付的代扣代繳的消費(fèi)稅 |
收回后直接銷(xiāo)售： 借：委托加工物資 貸：銀行存款 |
√ |
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收回后繼續(xù)加工 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 |
× |
【例題·單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬(wàn)元，支付加工費(fèi)6萬(wàn)元、增值稅1.02萬(wàn)元、消費(fèi)稅24萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。(2009年)
A.216
B.217.02
C.240
D.241.02
【答案】A
【解析】入賬價(jià)值=210+6=216(萬(wàn)元)，委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其消費(fèi)稅不計(jì)入存貨成本，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
【例題·多選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工，下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的有( )。(2012年)
A.發(fā)出材料的實(shí)際資本
B.支付給受托人的加工費(fèi)
C.支付給委托方的增值稅
D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅
【答案】AB
【解析】增值稅一般納稅人的增值稅不計(jì)入存貨成本;代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，不計(jì)入存貨成本。
(四)下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出等)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。
2.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
【提示】但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。
如某種酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(銷(xiāo)售費(fèi)用等)，不得計(jì)入存貨成本。
【總結(jié)】計(jì)入存貨成本的總結(jié)(重點(diǎn))：
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項(xiàng)目 |
一般納稅人 |
小規(guī)模 |
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1.進(jìn)項(xiàng)稅額 |
× |
√ |
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2.進(jìn)口關(guān)稅 |
√ |
√ |
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3.運(yùn)輸費(fèi) |
進(jìn)項(xiàng)稅額部分可以抵的不計(jì)入成本扣其他進(jìn)成本 |
√ |
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4.企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用） |
× |
× |
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5.為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本 |
√ |
√ |
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6.委托加工物資的材料成本 |
√ |
√ |
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7.委托加工支付的加工費(fèi) |
√ |
√ |
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8.委托加工支付的加工費(fèi)的增值稅 |
× |
√ |
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9.委托加工物資代收代繳的消費(fèi)稅，收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 |
× |
× |
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10.委托加工物資代收代繳的消費(fèi)稅，收回后直接銷(xiāo)售成本 |
√ |
√ |
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11.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 |
× |
× |
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12.企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用 |
× |
× |
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13.在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用 |
√ |
√ |
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