六、包裝物和低值易耗品(主要考核客觀題)
(一)包裝物
包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：多次使用的包裝物應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用次數(shù)進(jìn)行攤銷，見低值易耗品的攤銷。
1.一次攤銷(以下處理未考慮材料成本差異等因素)
(1)生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的：
賬務(wù)處理：
借：生產(chǎn)成本
貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物等
(2)隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：
賬務(wù)處理：
借：銷售費(fèi)用
貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物
(3)隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：
出售時(shí)：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物
(4)出租或出借給購買單位使用的包裝物：
收取租金：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
按照使用次數(shù)(一次)的分?jǐn)偅?/P>
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物
出借:(一次)
借:銷售費(fèi)用
貸:周轉(zhuǎn)材料—包裝物
2.多次攤銷(見低值易耗品)
(二)低值易耗品
低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。
1.一次計(jì)入成本費(fèi)用：
借：制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用等
貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品
2.分次計(jì)入成本費(fèi)用
【例題·計(jì)算分析題】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。該專用工具的估計(jì)使用次數(shù)為2次。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
(1)領(lǐng)用專用工具時(shí)：
借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用 100000
貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫 100000
(2)第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：
借：制造費(fèi)用 50000
貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷 50000
(3)第二次領(lǐng)用攤銷其價(jià)值的一半：
借：制造費(fèi)用 50000
貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷 50000
同時(shí)：
借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷 100000
貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用 100000
【提示】最終周轉(zhuǎn)材料的余額為零。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于周轉(zhuǎn)材料會(huì)計(jì)處理表述正確的有( )。(2012年)
A.多次使用的包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷
B.低值易耗品金額較小的可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用
C.隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用
D.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物取得的收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入
【答案】ABD
【解析】隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。
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