四、原材料采用實(shí)際成本法核算和計(jì)劃成本法核算(主要考核客觀題)

　　(一)采用實(shí)際成本核算

　　采用實(shí)際成本法核算：使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“在途物資”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”。

　　【提示】在實(shí)際成本法下“原材料”和“在途物資”均按實(shí)際成本核算。

　　(二)采用計(jì)劃成本核算

　　采用計(jì)劃成本法核算：

　　使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”。

　　1.“原材料”科目，在計(jì)劃成本法下，原材料借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本(關(guān)鍵點(diǎn))，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本(關(guān)鍵點(diǎn))，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本;

　　2.“材料采購(gòu)”科目借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本。

　　3.“材料成本差異”科目反映企業(yè)已入庫(kù)(關(guān)鍵點(diǎn)，未入庫(kù)的不算)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異;貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。

　　期末如為借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異(即超支差異); 如為貸方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異(即節(jié)約差異)。

　　科目比較：

　　在計(jì)劃成本法下不管材料是否直接驗(yàn)收入庫(kù)，均需要通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算。

　　計(jì)劃成本法下處理思路1：

　　計(jì)劃成本法下處理思路2：

　　計(jì)劃成本法下的單獨(dú)核算：

　　考試時(shí)要求計(jì)算四個(gè)數(shù)據(jù)：

　　(1)發(fā)出材料的實(shí)際成本;

　　(2)結(jié)存材料的實(shí)際成本;

　　(3)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異;

　　(4)結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。

　　實(shí)際成本大于計(jì)劃成本=超支差異(正號(hào))

　　實(shí)際成本小于計(jì)劃成本=節(jié)約差異(負(fù)號(hào))

　　材料成本差異率(含義，每單位計(jì)劃成本負(fù)擔(dān)材料成本差異)=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)×100%。

　　節(jié)約差異用負(fù)號(hào)，超支差異用正號(hào)。

　　(四個(gè)公式記住即可)

　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率;

　　發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×(1+材料成本差異率);

　　結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=結(jié)存材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率;

　　結(jié)存材料的實(shí)際成本=結(jié)存材料的計(jì)劃成本×(1+材料成本差異率)。

　　【提示1】計(jì)算材料成本差異率中(計(jì)劃成本)僅僅是驗(yàn)收入庫(kù)部分的材料(不包括在途材料的計(jì)劃成本和暫估入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)。

　　【提示2】結(jié)存材料的計(jì)劃成本=期初計(jì)劃成本+本期入庫(kù)計(jì)劃成本-發(fā)出材料計(jì)劃成本。

　　四、原材料采用實(shí)際成本法核算和計(jì)劃成本法核算

　　【例題•單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為130萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本110萬(wàn)元，計(jì)劃成本120萬(wàn)元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為(　　)萬(wàn)元。(2010年)

　　A.88

　　B.96

　　C.100

　　D.112

　　【答案】A

　　【解析】材料成本差異率=(-20-10)/(130+120)×100%=-12%，當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=100×(1-12%)=88(萬(wàn)元)。

　　【例題•單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為200萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約20萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為135萬(wàn)元，計(jì)劃成本為150萬(wàn)元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為180萬(wàn)元。當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本為(　　)萬(wàn)元。(2012年)

　　A.153

　　B.162

　　C.170

　　D.187

　　【答案】A

　　【解析】材料成本差異率=(-20-15)/(200+150)=-10%，當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本=(200+150-180)×(1-10%)=153(萬(wàn)元)。

　　【例題•單選題】某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬(wàn)元，成本差異為超支20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為110萬(wàn)元，計(jì)劃成本為120萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為(　　)萬(wàn)元。(2007年)

　　A.超支5

　　B.節(jié)約5

　　C.超支15

　　D.節(jié)約15

　　【答案】A

　　【解析】材料成本差異率=[20+(110-120)]/(80+120)=5%;當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本100×材料成本差異率5%=5(萬(wàn)元)。

　　【例題•單選題】某企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為250萬(wàn)元，材料成本差異為超支45萬(wàn)元;當(dāng)月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為550萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約85萬(wàn)元;當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為600萬(wàn)元。當(dāng)月結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為(　　)萬(wàn)元。

　　A.節(jié)約30

　　B.節(jié)約10

　　C.超支30

　　D.超支10

　　【答案】B

　　【解析】本月的材料成本差異率=(45-85)/(250+550)=-5%，當(dāng)月結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=當(dāng)月結(jié)存材料的計(jì)劃成本(250+550-600)×-5%=-10(萬(wàn)元)。

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