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中級會計職稱考試《中級會計實務》大題預測

 資料類別:  會計資格考試
 資料格式:  WORD格式 
 資料來源:  考試吧 (Exam8.com)
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  合并會計報表中如何抵銷固定資產減值準備

  一、固定資產減值準備抵銷時涉及的三個“價值”

  1、可收回價值(AV),即期末固定資產的內在價值,是指固定資產的可銷售凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的孰高值。

  2、抵銷前價值(QV),即期末抵銷內部未實現(xiàn)利潤(或虧損)前原個別會計報表中的固定資產凈值(即原值-累計折舊)。

  3、抵銷后價值(HV),即期末抵銷內部未實現(xiàn)利潤(或虧損)后合并會計報表中的固定資產凈值(即原值-累計折舊)。

  當可收回價值小于報銷前價值(即AV

  二、固定資產減值準備抵銷的一般原則

  1、未實現(xiàn)利潤抵銷情況下(即HV

  (1)當固定資產可收回價值大于其抵銷前價值(即HV

  (2)當固定資產可收回價值界于其抵銷后價值和抵銷前價值之間(即HV

  (3)當固定資產可收回價值小于其抵銷后價值(即AV

  2、未實現(xiàn)虧損抵銷情況下(即QV

  (1)當固定資產可收回價值小于其抵銷后價值(即AV

  (2)當固定資產可收回價值界于其抵銷前價值和抵銷后價值之間(即QV

  (3)當固定資產可收回價值大于其抵銷前價值(即QV

  三、固定資產減值準備抵銷實例

  例1、A公司(汽車制造企業(yè))為B公司(汽車租賃公司)的母公司,1999年12月,A公司將其制造的100輛轎車銷售給B公司,銷售收入5000萬元,成本4000萬元。B公司將轎車納入固定資產管理(殘值為0,折舊年限為5年,直線法折舊)。

  (1)若B公司期末轎車未發(fā)生減值(即HV

  分析:該筆業(yè)務屬于未實現(xiàn)利潤抵銷中的第一種情況,只需抵銷未實現(xiàn)利潤,不影響固定資產減值準備,其抵銷分錄為:

  借:主營業(yè)務收入5000

  貸:主營業(yè)務成本4000

  固定資產1000

  (2)若B公司期末轎車發(fā)生減值,相應減值準備為500萬元(即HV

  分析:此時固定資產可收回價值為4500萬元,屬于未實現(xiàn)利潤抵銷中的第二種情況,應將原賬面已提取的固定資產減值準備全部批銷,其抵銷分錄為:

  借:主營業(yè)務收入5000

  貸:主營業(yè)務成本4000

  固定資產1000

  借:固定資產減值準備500

  貸:營業(yè)外支出500

  (3)若B公司期末轎車發(fā)生減值,相應減值準備為1500萬元(即AV

  分析:此時固定資產可收回價值為3500萬元,屬于未實現(xiàn)利潤抵銷中的第三種情況,應將原賬面已提取的固定資產減值準備予以部分抵銷,抵銷金額為QV-HV,即1000萬元(5000-4000),其抵銷分錄為:

  借:主營業(yè)務收入5000

  貸:主營業(yè)務成本4000

  固定資產1000

  借:固定資產減值準備1000

  貸:營業(yè)外支出1000

  例2、A公司(汽車制造企業(yè))為B公司(汽車租賃公司)的母公司,1999年12月,A公司將其制造的100輛轎車銷售給B公司,銷售收入5000萬元,成本6000萬元。B公司將轎車納入固定資產管理(殘值為0,折舊年限為5年,直線法折舊)。

  (1)若B公司期末轎車發(fā)生減值,相應減值準備為500萬元(即AV

  分析:此時固定資產可收回價值為4500萬元,屬于未實現(xiàn)虧損抵銷中的第一種情況,未實現(xiàn)虧損與固定資產減值準備均不予抵銷,只需抵銷固定資產交易事項,其抵銷分錄為:

  借:主營業(yè)務收入5000

  貸:主營業(yè)務成本5000

  (2)若B公司期末轎車未發(fā)生減值,其可收回價值為5500萬元(即QV

  分析:此時固定資產可收回價值為5500萬元,屬于未實現(xiàn)虧損抵銷中的第二種情況,應在合并報表中補提固定資產減值準備,補提金額為HV-AV,即500萬元(6000-5500),其抵銷分錄為:

  借:主營業(yè)務收入5000

  固定資產1000

  貸:主營業(yè)務成本6000

  借:營業(yè)外支出500

  貸:固定資產減值準備500

  (3)若B公司期末轎車未發(fā)生減值,其可收回價值為6500萬元(即QV

  分析:此時固定資產可收回價值為6500萬元,屬于未實現(xiàn)虧損抵銷中的第三種情況,只需抵銷未實現(xiàn)虧損,不影響固定資產減值準備,其抵銷分錄為:

  借:主營業(yè)務收入5000

  固定資產1000

  貸:主營業(yè)務成本6000

  四、固定資產減值準備抵銷對以后各期的影響

  在上述例1(2)基礎上,若2000年末B公司轎車的可收回價值為3500萬元,賬面固定資產凈值為4100萬元(原值5000萬元-累計折舊900萬元[注]),已計提固定資產減值準備600萬元。

  [注]:B公司轎車本期賬面應計折舊=(期初原值-期初累計折舊-期初固定資產減值準備)/剩余可使用年限=(5000-0-500)/5=900(萬元)

  分析:(1)本例中,期末可收回價值(AV)=3500萬元,期末抵銷前價值(QV)=4100萬元(即B公司賬面固定資產凈值),而期末抵銷后價值(HV)無法直接取得,故應先計算抵銷后(即合并報表中)固定資產本期應計折舊,再確定期末固定資產抵銷后價值(HV)。

  抵銷后固定資產本期應計折舊=(期初抵銷后原值-期初抵銷后累計折舊-期初抵銷后固定資產減值準備)/剩余可使用年限=(4000-0-0)/5=800(萬元)

  期末抵銷后價值(HV)=3200萬元(原值4000萬元-累計折舊800萬元)

  (2)上期固定資產交易中未實現(xiàn)利潤1000萬元對本期的影響應先抵銷,其批銷分錄為:

  借:期初未分配利潤1000

  貸:固定資產1000

  (3)由于上期固定資產中未實現(xiàn)利潤對本期折舊的影響,為確保抵銷后(即合并報表中)固定資產本期折舊為800萬元,應對抵銷前(即B公司原賬面)與抵銷后(即合并報表中)固定資產本期應計折舊的差額100萬元(900-800)進行抵銷,其抵銷分錄為:

  借:累計折舊100

  貸:主營業(yè)務成本100

  (4)最后按固定資產減值準備抵銷的一般原則進行抵銷。本例中HV

  借:固定資產減值準備600

  貸:營業(yè)外支出100[注1]

  期初未分配利潤500[注2]

  [注1]:B公司2000年度應沖回營業(yè)外支出——固定資產減值準備100萬元(期初500萬元一期末600萬元)。

  [注2]:1999年合并時抵銷了固定資產減值準備500萬元,對2000年合并報表而言應增加期初未分配利潤500萬元。

  在固定資產減值準備的期后抵銷中,必須先計算抵銷后(即合并報表中)的固定資產本期應計折舊,從而確定期末固定資產的3個“價值”,在抵銷上期固定資產交易中未實現(xiàn)利潤(或虧損)及其對本期折舊的影響

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