中級會計職稱考試《中級會計實務》大題預測

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　　B再看投資企業(yè)和被投資單位的稅率對所得稅費用有無影響。如果投資企業(yè)和被投資單位稅率相同或投資企業(yè)稅率低于被投資單位稅率時，投資企業(yè)無論采用應付稅款法還是納稅影響會計法核算，都不會對所得稅費用產(chǎn)生影響。如果投資企業(yè)稅率高于被投資單位稅率時，應將“確認的投資收益/(1—被投資單位稅率)*(投資企業(yè)稅率—被投資單位稅率)”作為時間性差異進行納稅調(diào)整(確認的投資收益作為永久性差異，這部分時間性差異在永久性差異中扣除，同時在納稅調(diào)整項目中調(diào)增，應納稅所得額不變)，這時不論是否追溯調(diào)整也不會影響“應交稅金”數(shù)額。當投資企業(yè)采用應付稅款法核算時，永久性差異和時間性差異計算的所得稅金均計入所得稅費用，一增一減，所得稅費用影響正好為0。當投資企業(yè)采用納稅影響會計法核算時，永久性差異計算的所得稅金應計入所得稅費用，時間性差異計算的所得稅金應計入遞延稅款，所以會存在所得稅影響，這時還要補作一筆分錄：

　　借：利潤分配——未分配利潤 (應補繳的所得稅)

　　貸：遞延稅款

　　注(2)：追加投資日在年度中期，累積影響數(shù)的處理。如果追加投資日在年度中期，計算出的累積影響數(shù)既包含了對以前年度凈損益的調(diào)整，又包含了對當年度凈損益的調(diào)整。這時大家要注意，累積影響數(shù)全部通過“利潤分配——未分配利潤”核算，而不要畫蛇添足，將對以前年度凈損益的調(diào)整，計入“利潤分配——未分配利潤”，將對當年度凈損益的調(diào)整。計入“投資收益”，這是因為出現(xiàn)了《中期財務報告》準則的緣故。比如，企業(yè)按規(guī)定需對外披露季度報告，如果2002年7月2日追加投資，如果將累積影響數(shù)中對“2002年1—6月凈損益的調(diào)整額”計入“投資收益”，則會混淆當年三季度和前兩個季度的經(jīng)營成果。當然，如果是2002年8月2日追加投資，則可以將累積影響數(shù)中對“2002年1—6月凈損益的調(diào)整額”計入“利潤分配——未分配利潤”， 對“2002年7月凈損益的調(diào)整額”計入“投資收益”。

　　2、調(diào)整盈余公積

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：盈余公積

　　如果累積影響數(shù)計算結果為負數(shù)，作相反分錄。教材上例題解答沒有考慮這一步，其實是不完整的。建議大家考試時寫上，“油多不壞菜”。

　　第二，調(diào)整盈余公積

　　借：利潤分配——未分配利潤 4920

　　貸：盈余公積 4920

　　3、將追溯調(diào)整的“損益調(diào)整”和“股權投資準備”明細科目轉(zhuǎn)入“投資成本”明細科目，加上原追溯調(diào)整的“投資成本”明細科目，確定追溯調(diào)整后的初次投資成本

　　借：長期股權投資——某公司(投資成本)

　　貸：長期股權投資——某公司(損益調(diào)整)

　　長期股權投資——某公司(股權投資準備)

　　教材上例題解答沒有考慮這一步，同樣是不正確的。

　　第三、確定追溯調(diào)整后的初次投資成本

　　借：長期股權投資——B公司(投資成本) 40000

　　貸：長期股權投資——B公司(損益調(diào)整) 40000

　　4、計算追加投資成本

　　按“追加投資金額+相關稅費”，作如下分錄：

　　借：長期股權投資——某公司(投資成本)

　　貸：銀行存款

　　第四，追加投資

　　借：長期股權投資——B公司(投資成本) 1800900(1800000+900)

　　貸：銀行存款 1800900

　　5、計算追加投資后的股權投資差額

　　股權投資差額=(追溯調(diào)整后的初次投資成本+追加投資成本)—追加投資時被投資單位所有者權益*(原持股比例+追加持股比例)

　　借：長期股權投資——某公司(股權投資差額)

　　貸：長期股權投資——某公司(投資成本)

　�、苡嬎阍俅瓮顿Y時的股權投資差額

　　股權投資差額=1800900-(4500000-400000+400000)×25%=1800900-1125000=675900(元)

　　借：長期股權投資——B公司(股權投資差額)675900

　　貸：長期股權投資——B公司(投資成本)675900

　　6、攤銷追加投資后的股權投資差額

　　攤銷金額=(追溯確認的股權投資差額攤余金額+追加投資后的股權投資差額)/(全部攤銷期—追溯期)*當年攤銷期

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資————某公司(股權投資差額)

　　股權投資差額按10年攤銷，由于1999年已經(jīng)攤銷了1年，因此，尚可攤銷年限為9年。

　　2000年應攤銷額=(64800+675900)÷9=82300(元)

　　借：投資收益——股權投資差額攤銷 82300

　　貸：長期股權投資——B公司(股權投資差額) 82300

　　7、計算追加投資當年應享有投資收益

　　投資收益=追加投資后至年末被投資單位當年凈損益*(原持股比例+追加持股比例)

　　借：長期股權投資——某公司(損益調(diào)整)

　　貸：投資收益

　�、萦嬎�2000年應享有的投資收益=400000×35%=140000(元)

　　借：長期股權投資——B企業(yè)(損益調(diào)整) 140000

　　貸：投資收益——股權投資收益 140000

　　1、假設原例題中，稅法規(guī)定對于股權投資差額攤銷不予稅前扣除，A企業(yè)所得稅采用納稅影響會計法核算(遞延法或債務法)，其他資料不變。

　　則原例題解答③中，

　　成本法改為權益法的累積影響數(shù)=40000-(7200—7200*33%)=35176(元)

　　借：長期股權投資——B公司(投資成本) 410000

　　長期股權投資——B公司(股權投資差額) 64800

　　長期股權投資——B公司(損益調(diào)整) 40000

　　遞延稅款 2376

　　貸：長期股權投資——B公司 482000

　　利潤分配——未分配利潤 35176

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