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第一部分 本章考情分析
1.本章在考試中處于較重要的地位,經(jīng)常出大題,如2005年、2006年出了計(jì)算分析題,2007年沒有單獨(dú)出大題,但在計(jì)提固定資產(chǎn)減值大題中涉及到了,2008年單獨(dú)出了一個(gè)大題。
2.本章重點(diǎn)有二個(gè):固定資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。
3.復(fù)習(xí)方法:固定資產(chǎn)初始計(jì)量,應(yīng)與借款費(fèi)用結(jié)合起來,在借款費(fèi)用資本化情況下,款利息將增加固定資產(chǎn)價(jià)值;后續(xù)計(jì)量中,折舊的核算應(yīng)與所得稅、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、重大差錯(cuò)更正結(jié)合起來復(fù)習(xí);在固定資產(chǎn)處置部分,應(yīng)與債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)合起來復(fù)習(xí)。
第二部分 本章考點(diǎn)分析
本章包括:固定資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量以及固定資產(chǎn)處置三部分內(nèi)容。
知識(shí)點(diǎn)一:固定資產(chǎn)的確認(rèn)
一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)
1.固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;②使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
2.在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)注意三個(gè)問題:
(1)取消了固定資產(chǎn)的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn),只要是使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。
(2)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。這樣處理,使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法更符合實(shí)際情況。
(3)備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨,但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用,例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
知識(shí)點(diǎn)二:固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)
二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
1.外購固定資產(chǎn)
(1)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。
【例1】甲公司支付117萬元購入一臺(tái)設(shè)備,另支付3萬元運(yùn)雜費(fèi),不需要安裝。則:
借:固定資產(chǎn) 120
貸:銀行存款(117+3) 120
(2)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
(3)購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的(一般付款期在3年及以上),固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外,均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
【例2】2004年1月1日,甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同,甲公司從乙公司購入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備。合同約定,甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900000元,首期款項(xiàng)150000元于2004年1月1日支付,其余款項(xiàng)在2004年至2008年的5年期間平均支付,每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。
2004年1月1日,設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝,發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)160000元,已用銀行存款付訖。2004年12月31日,設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),發(fā)生安裝費(fèi)40000元,已用銀行存款付訖。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項(xiàng)。假定折現(xiàn)率為10%。
(1)購買價(jià)款的現(xiàn)值=150000+150000?(1+10%)+150000?(1+10%)2+150000?(1+10%)3+150000?(1+10%)4+150000?(1+10%)5=718620(元)
或者購買價(jià)款的現(xiàn)值=150000 150000?P/A,10%,5)=150000 150000?.7908=718620(元)
2004年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下:
借:在建工程 718620
未確認(rèn)融資費(fèi)用 181380
貸:長期應(yīng)付款(15萬?) 750000
銀行存款 150000
借:在建工程 160000
貸:銀行存款 160000
(2)確定信用期間未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~,見下表:
注:長期應(yīng)付款攤余成本=長期應(yīng)付款賬面余額750000-未確認(rèn)融資費(fèi)用181380=568620元,即2004年1月1日甲公司占用的資金。
(3)2004年1月1日至2004年12月31日為設(shè)備的安裝期間,未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件,計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
2004年12月31日甲公司的賬務(wù)處理如下:
借:在建工程 56862
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 56862
借:長期應(yīng)付款 150000(本+息)
貸:銀行存款 150000
借:在建工程 40000
貸:銀行存款 40000
借:固定資產(chǎn) 975482
貸:在建工程 975482
固定資產(chǎn)的成本=718620 160000+56862+40000=975482(元)
(4)2005年1月1日至2008年12月31日,設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
2005年12月31日:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 47548.20
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 47548.20
借:長期應(yīng)付款 150000(本+息)
貸:銀行存款 150000
2006年12月31日:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 37303.02
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 37303.02
借:長期應(yīng)付款 150000
貸:銀行存款 150000
2007年12月31日:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 26033.32
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 26033.32
借:長期應(yīng)付款 150000
貸:銀行存款 150000
2008年12月31日
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 13633.46
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 13633.46
借:長期應(yīng)付款 150000
貸:銀行存款 150000
知識(shí)點(diǎn)三:自行建造固定資產(chǎn)的核算
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