2.自行建造固定資產(chǎn)

　　自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。

　　(1)自營方式建造固定資產(chǎn)

　　自營建造固定資產(chǎn)，包括購入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)三個步驟：

　�、倨髽I(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際成本或計劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項(xiàng)目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

　�、诮ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項(xiàng)目的成本。

　　符合資本化條件，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定處理。

　�、酃こ掏旯み_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　【例3】2007年1月1日，某企業(yè)準(zhǔn)備自行建造一座倉庫。有關(guān)資料如下：

　　(1)1月8日購入工程物資一批，價款為300000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為51000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。

　　(2)2月3日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為32000元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5440元。

　　(3)1月8日至6月30日，工程先后領(lǐng)用工程物資272500元(含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)。

　　(4)6月30日對工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資減少48000元(含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償30000元。剩余工程物資轉(zhuǎn)入企業(yè)原材料，該原材料的計劃成本為27000元。

　　(5)工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為35000元。

　　(6)工程建設(shè)期間發(fā)生工程人員職工薪酬65800元。

　　(7)6月30日，完工并交付使用。

　　【答案】

　　(1)購入工程物資

　　工程物資的入賬價值=300000十51000=351000(元)

　　借：工程物資 351000

　　貸：銀行存款 351000

　　(2)領(lǐng)用原材料

　　借：在建工程——倉庫 37440

　　貸：原材料 32000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 5440

　　(3)工程領(lǐng)用物資

　　借：在建工程——倉庫 272500

　　貸：工程物資 272500

　　(4)工程物資盤虧和轉(zhuǎn)為原材料

　�、俳ㄔO(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失

　　借：在建工程——倉庫 18000

　　其他應(yīng)收款 30000

　　貸：工程物資 48000

　�、谑Ｓ喙こ涛镔Y的實(shí)際成本(含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)=351000-272500-48000=30500(元)，計劃成本為27000元

　　剩余工程物資所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=工程物資賬面余額30500-工程物資不含稅金額[30500?1 17%)]=4431.62(元)(即30500?.17?7%=4431.62元)

　　借：原材料 27000(計劃成本)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4431.62

　　貸：工程物資 30500

　　材料成本差異 931.62

　　(5)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出

　　借：在建工程——倉庫 35000

　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 35000

　　(6)計提工程人員職工薪酬

　　借：在建工程——倉庫 65800

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 65800

　　(7)工程完工交付使用，固定資產(chǎn)的入賬價值=37440+272500+18000+35000+65800=428740(元)

　　借：固定資產(chǎn)——倉庫 428740

　　貸：在建工程——倉庫 428740

　　(2)出包方式建造固定資產(chǎn)

　　出包工程主要有2個步驟：支付工程進(jìn)度款和完工轉(zhuǎn)固：

　�、倨髽I(yè)應(yīng)按合理估計的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　�、诠こ掏瓿蓵r，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”等科目。

　　知識點(diǎn)四：融資租入固定資產(chǎn)的核算

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