(5)計(jì)提折舊

　　融資租賃的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采取與自有固定資產(chǎn)一樣的折舊政策。但有一定的特殊性：

　�、僬叟f期間的確定：能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊;無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

　　[接例4]，本例中融資租賃的設(shè)備以3年為折舊年限，但當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，故折舊期從2007年2月至2009年12月共35個(gè)月。

　�、谡叟f總額的確定：如果承租人或與其有關(guān)的第三方提供了擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。

　　[接例4]，假設(shè)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零，則3年期間融資租賃設(shè)備應(yīng)提折舊總額=395—0=395 (萬(wàn)元);2007年年末應(yīng)提折舊額=395/35?1=124.14萬(wàn)元，賬務(wù)處理如下：

　　借：制造費(fèi)用 124.14

　　貸：累計(jì)折舊 124.14

　　2008年末和2009年末會(huì)計(jì)處理同上，折舊額分別為135.43萬(wàn)元(395/35?2)。

　　(6)到期時(shí)

　　租賃期屆滿時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)有三種選擇權(quán)：返還、留購(gòu)和優(yōu)惠續(xù)租。本例選擇的是返還。

　　[接例4]，2009.12.31到期歸還：

　　借：累計(jì)折舊 395

　　貸：固定資產(chǎn) 395

　　知識(shí)點(diǎn)五：存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)

　　4.存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)

　　(1)對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。

　　(2)棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

　　【例5】經(jīng)國(guó)家審批，某企業(yè)計(jì)劃建造一個(gè)核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治。2007年1月l日，該項(xiàng)設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共8000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為100萬(wàn)元。假定折現(xiàn)率(即為實(shí)際利率)為10%。

　　(1)計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本

　　核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。

　　2007年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=1000000?(1+10%)10或者=1000000?P/F,10%,10)=1000000?.3855=385500(元)

　　固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=80000000 385500=80385500(元)

　　借：固定資產(chǎn) 80385500

　　貸：在建工程 80000000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 385500(本)

　　(2)計(jì)算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 38550

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債(385500?0%) 38550

　　(3)計(jì)算第2年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息(按實(shí)際利率法計(jì)算)=(385500 38550)?0%=42405(元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 42405

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 42405

　　以后年度的會(huì)計(jì)處理略。

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