五、合同結(jié)果不能可靠估計時的處理

　　如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則不能采用完工百分比法確認(rèn)和計量合同收入及費用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進行會計處理：

　　(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。

　　(2)合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。

　　需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。

　　【例14-46】丁建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為1 000 000元的建造合同。第1年實際發(fā)生工程成本400 000元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。

　　本例中，丁建筑公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于客戶能夠履行合同，當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，所以丁建筑公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤。丁建筑公司賬務(wù)處理如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——××合同 400 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——××合同 400 000

　　如果丁建筑公司當(dāng)年實際發(fā)生的工程成本400 000元不可能收回，這種情況下，該公司應(yīng)將400 000元確認(rèn)為當(dāng)年的費用，不確認(rèn)收入。其賬務(wù)處理如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——××合同 400 000

　　貸：工程施工——××合同——合同毛利 400 000

　　注：如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在，應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費用。

　　【例14-47】沿用【例14-46】，如果到第2年，完工進度無法可靠確定的因素消除。第2年實際發(fā)生成本為300 000元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生的成本為200 000元，丁建筑公司的賬務(wù)處理如下：

　　第2年合同完工進度=(400 000+300 000)÷(400 000+300 000+200 000)× 100%=77.78%

　　第2年確認(rèn)的合同收入=1 000 000×77.78%=777 800(元)

　　第2年確認(rèn)的合同成本=(400 000+300 000+200 000)×77.78%-400 000 =300 000(元)

　　第2年確認(rèn)的合同毛利=777800-300000=477800(元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——××合同 300000

　　工程施工——××合同——合同毛利 477800

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——××合同 777800