第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量

　　一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的處理

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的條件

　　提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　　1.收入的金額能夠可靠地計量，是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計。

　　通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會根據(jù)實際情況增加或減少已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，此時，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整提供勞務(wù)收入總額。，

　　2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通常可以選用下列方法：

　　(1)已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測量，并按一定方法計算確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度。

　　(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度。

　　(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計總成本中。

　　在實務(wù)中，如果特定時期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)當(dāng)采用直線法確認(rèn)，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進(jìn)度。當(dāng)某項作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時，應(yīng)當(dāng)在該項重要作業(yè)完成之后確認(rèn)收入。(判斷題)

　　4.交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　通常，企業(yè)在與交易的其他方就以下方面達(dá)成協(xié)議后.表明能夠?qū)灰椎慕Y(jié)果作出可靠的估計：(1)關(guān)于一方提供勞務(wù)和另一方獲得勞務(wù)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán);(2)進(jìn)行交換的對價;(3)結(jié)算的方式和條件。

　　(二)完工百分比法的具體應(yīng)用

　　完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。在這種方法下，確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額能夠提供各個會計期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績的有用信息。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收人總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入;同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示如下：

　　本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=提供勞務(wù)收入總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度(累計的概念)-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入

　　本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本=提供勞務(wù)預(yù)計成本總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度(累計的概念)-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本

　　企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入時，應(yīng)按計算確定的提供勞務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。

　　【例14-25】甲公司于20×9年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入600 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440 000元，實際發(fā)生安裝費(fèi)用為280 000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還會發(fā)生安裝費(fèi)用120 000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=280 000÷(280 000+120 000)×100%=70%

　　20×9年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入=600 000×70%-0=420 000(元)

　　20×9年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=(280 000+120 000)×70%-0=280 000(元)

　　(1)實際發(fā)生勞務(wù)成本

　　借：勞務(wù)成本——設(shè)備安裝 280 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 280 000

　　(2)預(yù)收勞務(wù)款

　　借：銀行存款 440 000

　　貸：預(yù)收賬款——××公司 440 000

　　(3)20×9年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

　　借：預(yù)收賬款——××公司 420 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——設(shè)備安裝 420 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——設(shè)備安裝 280 000

　　貸：勞務(wù)成本——設(shè)備安裝 280 000