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2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義(14)

2011年會(huì)計(jì)職稱考試預(yù)計(jì)將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義”,更多資料請(qǐng)?jiān)L問(wèn)考試吧會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)(m.1glr.cn/zige/kuaiji/)。
第 1 頁(yè):第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量
第 14 頁(yè):第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量
第 18 頁(yè):第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量

  (三)完工進(jìn)度的確定

  企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法:

  1.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例,這是確定合同完工進(jìn)度比較常用的方法。用計(jì)算公式表示如下:

  合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本×l00%

  累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用,不包括下列內(nèi)容:

  (1)與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本,包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費(fèi)用。材料從倉(cāng)庫(kù)運(yùn)抵施工現(xiàn)場(chǎng),如果尚未安裝、使用或耗用,則沒(méi)有形成工程實(shí)體。因此,為保證確定完工進(jìn)度的可靠性,不應(yīng)將這部分成本計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來(lái)確定完工進(jìn)度。

  【例14-43】甲建筑公司承建A工程,工期2年,A工程的預(yù)計(jì)總成本為10 000 000元。第1年,甲建筑公司的“工程施工——A工程”賬戶的實(shí)際發(fā)生額為6 800 000元。其中:人工費(fèi)l 500 000元,材料費(fèi)3 800 000元,機(jī)械作業(yè)費(fèi)1 000 000元,其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)500 000元。經(jīng)查明,A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)但尚未使用,尚未使用的材料成本為800 000元。根據(jù)上述資料,甲建筑公司計(jì)算第l年的完工進(jìn)度如下:

  合同完工進(jìn)度=(6 800 000-800 000)÷10 000 000×100%=60%

  (2)在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。對(duì)總承包商來(lái)說(shuō),分包工程是其承建的總體工程的一部分,分包工程的工作量也是其總體工程的工作量?偝邪淘诖_定總體工程的完工進(jìn)度時(shí),應(yīng)考慮分包工程的完工進(jìn)度。在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)雖然是總承包商的一項(xiàng)資金支出,但是該項(xiàng)支出并沒(méi)有形成相應(yīng)的工作量,因此不應(yīng)將這部分支出計(jì)人累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來(lái)確定完工進(jìn)度。但是,根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款,應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。

  【例14-44】甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同,承建A、B兩項(xiàng)工程。該項(xiàng)合同的A、B兩項(xiàng)工程密切相關(guān),客戶要求同時(shí)施工,一起交付,工期為2年。合同規(guī)定的總金額為11 000 000元。甲建筑公司決定A工程由自己施工,B工程以4 000 000元的合同金額分包給乙建筑公司承建,甲建筑公司已與乙建筑公司簽訂了分包合同。

  第1年,甲建筑公司自行施工的A工程實(shí)際發(fā)生工程成本4 500 000元,預(yù)計(jì)為完成A工程尚需發(fā)生工程成本1 500 000元;甲建筑公司根據(jù)乙建筑公司分包的B工程的完工進(jìn)度,向乙建筑公司支付了B工程的進(jìn)度款2 500 000元,并向乙建筑公司預(yù)付了下年度備料款500 000元。根據(jù)上述資料,甲建筑公司計(jì)算確定該項(xiàng)

  建造合同第1年的完工進(jìn)度如下:

  合同完工進(jìn)度=(4 500 000+2 500 000)÷(4 500 000+1 500 000+4 000 000)×100%=70%

  2.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。該法適用于合同工作量容易確定的建造合同,如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。用計(jì)算公式表示如下:

  合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量÷合同預(yù)計(jì)總工作量×l00%

  3.實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。該法是在無(wú)法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測(cè)量方法,適用于一些特殊的建造合同,如水下施工工程等。需要指出的是,這種技術(shù)測(cè)量并不是由建造承包商自行隨意測(cè)定,而應(yīng)由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。

  (四)完工百分比法的運(yùn)用

  采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時(shí),收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算:

  本期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度(累計(jì)的概念)-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同收入

  本期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用-以前期間確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

  本期確認(rèn)的合同毛利=(合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本)×完工進(jìn)度-以前期間累計(jì)已確認(rèn)合同毛利

  【提示】提供勞務(wù)收入與建造合同收入完工進(jìn)度百分比法的異同

 、偻旯みM(jìn)度都是累計(jì)的概念

 、诤贤A(yù)計(jì)總收入和合同預(yù)計(jì)總成本可能在變化

 、劢ㄔ旌贤赡艽嬖诖尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備,但是提供勞務(wù)收入不涉及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的問(wèn)題。

  【例14-45】丙建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為10 000 000元的固定造價(jià)合同,合同規(guī)定的工期為3年。假定經(jīng)計(jì)算,第1年完工進(jìn)度為30%,第2年完工進(jìn)度已達(dá)80%,經(jīng)測(cè)定,前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為8 000 000元。第3年工程全部完成,累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本7 500 000元。丙建筑公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)第1年的賬務(wù)處理

  第1年確認(rèn)的合同收入=10 000 000×30%=3 000 000(元)

  第1年確認(rèn)的合同毛利=(10 000 000-8 000 000)×30%=600 000(元)

  第1年確認(rèn)的合同費(fèi)用=3 000 000-600 000=2 400 000(元)

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××合同 2 400 000

  工程施工一一××合同——合同毛利 600 000

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××合同 3 000 000

  (2)第2年的賬務(wù)處理

  第2年確認(rèn)的合同收入=(10 000 000×80%)-3 000 000=5 000 000(元)

  第2年確認(rèn)的合同毛利=(10 000 000-8 000 000)×80%-600 000 =1 000 000(元)

  第2年確認(rèn)的合同費(fèi)用=5 000 000-1 000 000=4 000 000(元)

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××合同 4 000 000

  工程施工——××合同——合同毛利 1 000 000

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××合同 5 000 000

  (3)第3年的賬務(wù)處理

  第3年確認(rèn)的合同收入=10 000 000-(3 000 000+5 000 000)=2 000 000(元)

  第3年確認(rèn)的合同毛利=(10 000 000-7 500 000)-(600 000+1 000 000) =900 000(元)

  第3年確認(rèn)的合同費(fèi)用=2 000 000-900 000=1 100 000(元)

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××合同 1 100 000

  工程施工——××合同——合同毛利 900 000

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××合同 2 000 000

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