五、暫時性差異

　　(一)基本界定

　　(二)暫時性差異的分類

　　根據(jù)暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　值得關注的是，對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的，但本質上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，在會計處理上，視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【例15-8】甲公司20×8年發(fā)生廣告費10 000 000元，至年末尚未支付給廣告公司。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。甲公司20×8年實現(xiàn)銷售收入60 000 000元。

　　分析：

　　因廣告費支出形成其他應付款的賬面價值為10 000 000元，其計稅基礎=10 000 000-(10 000 000-60 000 000 ×15%)=9 000 000(元)。

　　其他應付款的賬面價值l0 000 000元與其計稅基礎9 000 000元之間形成1 000 000元可抵扣暫時性差異。

　　注意：該暫時性差異是分析出來的，理論上講與其他應收款的賬面價值沒有什么關系，與是否支付款項沒有關系。

　　如果全部支付：

　　借：銷售費用 10 000 000

　　貸：銀行存款 10 000 000

　　站在會計角度：負債的賬面價值為零，站在稅法的角度計入當期損益數(shù)只能是六千萬乘以15%，差額為一項遞延資產(chǎn)，在以后年度可以抵扣。

　　如果有稅法分錄

　　借：銷售費用 9 000 000(60 000 000×15%)

　　遞延資產(chǎn) 1 000 000

　　貸：銀行存款 10 000 000