2011中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》科目

　　第十一章　長期負債及借款費用

　　(依據(jù)2010年教材提前預(yù)習(xí))

　　一、長期負債

　　長期借款的核算分為取得借款、期末計息和到期償還三個階段。

　　1.取得借款

　　借：銀行存款

　　長期借款――利息調(diào)整

　　2.期末計息

　　借：財務(wù)費用/在建工程等(期初攤余成本×實際利率)①

　　貸：應(yīng)付利息 (本金×合同利率)②

　　長期借款――利息調(diào)整 (倒擠)③=①-②

　　注意：一次還本付息的長期借款，“應(yīng)付利息”改為“長期借款——應(yīng)計利息”科目。

　　3.償還本金

　　借：長期借款――本金①

　　財務(wù)費用等④

　　貸：銀行存款②

　　長期借款――利息調(diào)整③

　　二、應(yīng)付債券

　　(一)一般公司債券

　　一般公司債券的核算包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計算、到期償還三個環(huán)節(jié)。

　　1.公司債券的發(fā)行

　　企業(yè)發(fā)行的一年期以上的債券，構(gòu)成了企業(yè)的長期負債。

　　公司債券的發(fā)行方式有三種：面值發(fā)行，溢價發(fā)行，折價發(fā)行。

　　溢價發(fā)行：債券的票面利率高于市場利率時，可按超過債券票面價值的價格發(fā)行;

　　折價發(fā)行：債券的票面利率低于市場利率時，可按低于債券票面價值的價格發(fā)行;

　　面值發(fā)行：債券的票面利率與市場利率相同，可按票面價值的價格發(fā)行。

　　溢價或折價實質(zhì)上是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。

　　分錄：

　　借：銀行存款 (實際收到款項)

　　貸：應(yīng)付債券――面值 (面值)

　　――利息調(diào)整 (差額)

　　存在發(fā)行費用時，發(fā)行費用也會影響利息調(diào)整金額的計算。

　　注意：當票面利率與市場利率不一致時，通常需要計算市場利率(即實際利率)，為后續(xù)計算作準備。

　　什么是實際利率?

　　實際利率一般是指將未來現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值，等于其發(fā)行價格的折現(xiàn)率。

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