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2011年會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)筆記(11)

2011年會計(jì)職稱考試預(yù)計(jì)將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)筆記”,更多資料請?jiān)L問考試吧會計(jì)職稱考試網(wǎng)(m.1glr.cn/zige/kuaiji/)。

  (4)履約成本的會計(jì)處理

  履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用,如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

  (5)或有租金的會計(jì)處理

  或有租金是指金額不固定,以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。由于或有租金的金額不固定,無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進(jìn)行分

  攤,因此在或有租金實(shí)際發(fā)生時,計(jì)入當(dāng)期損益。

  (6)租賃期屆滿時的會計(jì)處理

  租賃期屆滿時,承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況:返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。

 、俜颠租賃資產(chǎn)

  租賃期屆滿,承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時,分錄通常為:

  借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款(承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值)

  累計(jì)折舊

  貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

 、趦(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

  如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

  如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租,根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時,借記“營業(yè)外支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。

 、哿糍徸赓U資產(chǎn)

  在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下,支付購買價(jià)款時,借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

  借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

  貸:銀行存款

  借:固定資產(chǎn)——自有固定資產(chǎn)

  貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

  (二)具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)

  企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款。如果延期支付的購買價(jià)款超過正常信用條件(通常指超過三年),實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”核算,

  應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

  四、借款費(fèi)用

  借款費(fèi)用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià),是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。

  借款費(fèi)用主要包括:(1)借款利息;(2)折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷;(3)輔助費(fèi)用;(4)外幣借款的匯兌差額。

  注意:不包括權(quán)益性融資費(fèi)用。

  借款費(fèi)用的確認(rèn)

  (一)確認(rèn)原則

  企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。

  符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中,“相當(dāng)長時間”指1年或以上。

  (二)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍

  借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款,也包括一般借款。其中,對于一般借

  款,只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時,才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化;否則,所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

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