2.期末攤余成本的計(jì)算(或利息調(diào)整的攤銷)
應(yīng)付債券期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算的就是本期應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用,按照面值乘以票面利率計(jì)算的就是應(yīng)計(jì)利息,兩者之間的差額就是當(dāng)期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額。
(1)溢價(jià)發(fā)行的情況下:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等(期初攤余成本×實(shí)際利率)…………①
應(yīng)付債券――利息調(diào)整 …………③=②-①(倒擠)
貸:應(yīng)付利息(或應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息)…………②
(2)折價(jià)發(fā)行的情況下:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等(期初攤余成本×實(shí)際利率)…………①
貸:應(yīng)付債券――利息調(diào)整 …………③=①-②(倒擠)
應(yīng)付利息(或應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息)…………②
注意:分期付息、一次還本的債券,企業(yè)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,貸記“應(yīng)付利息”科目;一次還本付息的債券,按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,則貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。
上述計(jì)算和會(huì)計(jì)處理過程,就是應(yīng)付債券期末攤余成本的計(jì)算過程。即:
期末攤余成本=期初攤余成本+利息費(fèi)用-應(yīng)付利息(現(xiàn)金流出)
其中:
利息費(fèi)用(即實(shí)際的利息負(fù)擔(dān))=期初攤余成本×實(shí)際利率
應(yīng)付利息(現(xiàn)金流出)=債券面值×票面利率
☆注意與持有至到期投資期末攤余成本計(jì)算的聯(lián)系和區(qū)別。
●購買債權(quán)方:
期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-收到的利息(現(xiàn)金流入)-已收回的本金-已計(jì)提的減值
●發(fā)行債券方(本章):
期末攤余成本=期初攤余成本+利息費(fèi)用-支付的利息(現(xiàn)金流出)-已償還的本金(本章中未涉及)
3.債券的償還
(1)分期付息、到期還本(含最后一期的利息)債券:
借:應(yīng)付利息
貸:銀行存款
借:應(yīng)付債券――面值
――利息調(diào)整(或貸記)
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用等(或借記)
銀行存款
(2)到期一次還本付息:
借:應(yīng)付債券――面值
――應(yīng)計(jì)利息
貸:銀行存款
(二)可轉(zhuǎn)換公司債券
可轉(zhuǎn)換公司債券的核算主要包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計(jì)算及轉(zhuǎn)股時(shí)的處理三個(gè)環(huán)節(jié)。
1.可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行
(1)可轉(zhuǎn)債發(fā)行時(shí),要對(duì)負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆。
題目中會(huì)告知不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率,此為計(jì)算負(fù)債公允價(jià)值時(shí)要用到的利率。
權(quán)益成份應(yīng)是用發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債的公允價(jià)值。
注意:發(fā)行費(fèi)用的處理:應(yīng)按負(fù)債成份和權(quán)益成份初始確認(rèn)金額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>
(2)具體處理思路分為三步:
第一步,計(jì)算負(fù)債成份的公允價(jià)值;
按照票面利率和面值計(jì)算每期利息,得到該項(xiàng)債券的現(xiàn)金流量,再按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率來折現(xiàn),折現(xiàn)后的價(jià)值即為負(fù)債的公允價(jià)值。
第二步,按照發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債成份的公允價(jià)值計(jì)算得出權(quán)益成份的公允價(jià)值。
發(fā)行費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照其初始確認(rèn)金額的相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>
第三步,作出會(huì)計(jì)處理。權(quán)益成份的部分通過“資本公積――其他資本公積”核算。
2.期末攤余成本的計(jì)算:同一般公司債券。
3.可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時(shí)的處理
借:應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)債——面值
――可轉(zhuǎn)債——應(yīng)計(jì)利息
――可轉(zhuǎn)債——利息調(diào)整(或貸記)
資本公積——其他資本公積
貸:股本
資本公積――股本溢價(jià)(倒擠)
注意:轉(zhuǎn)股基數(shù)的確定:通常為債券面值加應(yīng)計(jì)利息之和;或按題目的特定要求做。
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