2.期末攤余成本的計(jì)算(或利息調(diào)整的攤銷)

　　應(yīng)付債券期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算的就是本期應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，按照面值乘以票面利率計(jì)算的就是應(yīng)計(jì)利息，兩者之間的差額就是當(dāng)期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額。

　　(1)溢價(jià)發(fā)行的情況下：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等(期初攤余成本×實(shí)際利率)…………①

　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整 …………③=②-①(倒擠)

　　貸：應(yīng)付利息(或應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息)…………②

　　(2)折價(jià)發(fā)行的情況下：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等(期初攤余成本×實(shí)際利率)…………①

　　貸：應(yīng)付債券――利息調(diào)整 …………③=①-②(倒擠)

　　應(yīng)付利息(或應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息)…………②

　　注意：分期付息、一次還本的債券，企業(yè)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目;一次還本付息的債券，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，則貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。

　　上述計(jì)算和會(huì)計(jì)處理過程，就是應(yīng)付債券期末攤余成本的計(jì)算過程。即：

　　期末攤余成本=期初攤余成本+利息費(fèi)用-應(yīng)付利息(現(xiàn)金流出)

　　其中：

　　利息費(fèi)用(即實(shí)際的利息負(fù)擔(dān))=期初攤余成本×實(shí)際利率

　　應(yīng)付利息(現(xiàn)金流出)=債券面值×票面利率

　　☆注意與持有至到期投資期末攤余成本計(jì)算的聯(lián)系和區(qū)別。

　　●購買債權(quán)方：

　　期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-收到的利息(現(xiàn)金流入)-已收回的本金-已計(jì)提的減值

　　●發(fā)行債券方(本章)：

　　期末攤余成本=期初攤余成本+利息費(fèi)用-支付的利息(現(xiàn)金流出)-已償還的本金(本章中未涉及)

　　3.債券的償還

　　(1)分期付息、到期還本(含最后一期的利息)債券：

　　借：應(yīng)付利息

　　貸：銀行存款

　　借：應(yīng)付債券――面值

　　――利息調(diào)整(或貸記)

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等(或借記)

　　銀行存款

　　(2)到期一次還本付息：

　　借：應(yīng)付債券――面值

　　――應(yīng)計(jì)利息

　　貸：銀行存款

　　(二)可轉(zhuǎn)換公司債券

　　可轉(zhuǎn)換公司債券的核算主要包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計(jì)算及轉(zhuǎn)股時(shí)的處理三個(gè)環(huán)節(jié)。

　　1.可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行

　　(1)可轉(zhuǎn)債發(fā)行時(shí)，要對(duì)負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆。

　　題目中會(huì)告知不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率，此為計(jì)算負(fù)債公允價(jià)值時(shí)要用到的利率。

　　權(quán)益成份應(yīng)是用發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債的公允價(jià)值。

　　注意：發(fā)行費(fèi)用的處理：應(yīng)按負(fù)債成份和權(quán)益成份初始確認(rèn)金額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　(2)具體處理思路分為三步：

　　第一步，計(jì)算負(fù)債成份的公允價(jià)值;

　　按照票面利率和面值計(jì)算每期利息，得到該項(xiàng)債券的現(xiàn)金流量，再按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率來折現(xiàn)，折現(xiàn)后的價(jià)值即為負(fù)債的公允價(jià)值。

　　第二步，按照發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債成份的公允價(jià)值計(jì)算得出權(quán)益成份的公允價(jià)值。

　　發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照其初始確認(rèn)金額的相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　第三步，作出會(huì)計(jì)處理。權(quán)益成份的部分通過“資本公積――其他資本公積”核算。

　　2.期末攤余成本的計(jì)算：同一般公司債券。

　　3.可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時(shí)的處理

　　借：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)債——面值

　　――可轉(zhuǎn)債——應(yīng)計(jì)利息

　　――可轉(zhuǎn)債——利息調(diào)整(或貸記)

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：股本

　　資本公積――股本溢價(jià)(倒擠)

　　注意：轉(zhuǎn)股基數(shù)的確定：通常為債券面值加應(yīng)計(jì)利息之和;或按題目的特定要求做。

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