2.被投資方虧損時(shí)

　　被投資企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)按其享有的份額作會(huì)計(jì)處理：

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(應(yīng)承擔(dān)的虧損)

　　注意一：

　　在處理過程中，如果投資時(shí)被投資方存在可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，則也應(yīng)按照公允價(jià)值調(diào)整凈虧損，按照調(diào)整后的凈虧損乘以持股比例計(jì)算確定投資損失。對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，也要作相應(yīng)的調(diào)整。

　　注意二：

　　如果被投資方發(fā)生巨額虧損，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益(如長(zhǎng)期應(yīng)收款)減記至零為限，如果還有額外承擔(dān)的義務(wù)，則在符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果還存在未確認(rèn)的虧損，則應(yīng)在備查簿中登記。

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　若下年度被投資方實(shí)現(xiàn)盈利，那么應(yīng)按與上述相反的方向進(jìn)行恢復(fù)。即先彌補(bǔ)備查簿中登記的未確認(rèn)虧損，然后沖減預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款，最后恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：投資收益

　　【例題25·計(jì)算分析題】甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，20×9年12月31日的賬面價(jià)值為20 000 000元，包括投資成本以及因乙公司期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確認(rèn)的投資收益。乙公司2×10年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生驟變，當(dāng)年度發(fā)生虧損60 000 000元。假定甲企業(yè)在取得投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間也相同。則甲公司2×10年應(yīng)確認(rèn)的投資損失為24 000 000元。但期初長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為20 000 000元，如果沒有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，由甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為20 000 000元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記;

　　如果在確認(rèn)了20 000 000元的投資損失后，甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款8 000 000元(實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資)，則在長(zhǎng)期應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值大于4 000 000元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失4 000 000元。

　　正確答案』

　　甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　24 000 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——成本、損益調(diào)整　20 000 000

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司——超額虧損　　　　　 4 000 000

　　【拓展】假設(shè)甲公司賬上只有應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款3 000 000元(實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資)，根據(jù)合約另承擔(dān)額外損失500 000元(假設(shè)符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件)，則

　　借：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　 24 000 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——成本、損益調(diào)整　20 000 000

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司——超額虧損 　　　　　3 000 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　 　　　　　500 000

　　多出的500 000元應(yīng)做備查登記。

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