【例題26·計(jì)算分析題】2×10年1月1日，A公司投資B公司，持股比例為30%，假設(shè)A公司的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為300萬元，B公司當(dāng)年虧損2 000萬元，A公司按照持股比例應(yīng)確認(rèn)虧損為600萬元，大于長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值300萬元。

　　假定A公司對(duì)B公司存在一項(xiàng)長期應(yīng)收款100萬元(假定無明確清收計(jì)劃)，同時(shí)假定投資時(shí)雙方達(dá)成協(xié)議，如果B公司出現(xiàn)巨額虧損，投資方還應(yīng)承擔(dān)一項(xiàng)額外損失50萬元且符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。

　　正確答案』

　　這種情況下，A公司應(yīng)作的處理為：

　　借：投資收益 　　　　　　　　　　　　450

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　300

　　長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　100

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　 　50

　　尚未確認(rèn)虧損=2 000×30%-450=150(萬元)，該部分損失在備查簿中登記。

　　【拓展】假設(shè)2×11年度，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000萬元，投資方根據(jù)持股比例確認(rèn)投資收益600萬元。

　　A公司如何處理?

　　正確答案』

　　投資方處理思路：

　　①先抵減備查簿中登記的150萬元未確認(rèn)虧損;

　�、谌缓螅�?zèng)_減預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元;

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　�、劢�(jīng)過上述處理后，再恢復(fù)長期應(yīng)收款金額100萬元。

　　借：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　(注意：如果下年度(2×11年度)投資方應(yīng)享有的份額是200萬元，那么只做①②的處理，不再恢復(fù)長期應(yīng)收款。)

　�、芙�(jīng)過上述恢復(fù)處理后，若還有余額，則應(yīng)確認(rèn)投資收益300(600-150-50-100)萬元，則：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　具體業(yè)務(wù)處理時(shí)，上述四筆分錄可以合作一筆分錄處理，如下：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 50

　　長期應(yīng)收款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 　300

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

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