二、固定資產(chǎn)的初始計量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。

　　固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、相關(guān)稅費、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。

　　對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。

　　(一)外購固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

　　【提示】2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。因此，此處的“相關(guān)稅費”中不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。

　　1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。

　　2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)

　　通過“在建工程”科目核算

　　外購固定資產(chǎn)的核算如下圖所示：

 

　　【例題2·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已支付;另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為( )萬元。(2010年考題)

　　A.3 000 　　B.3 020　　C.3 510　　D.3 530

　　【答案】B

　　【解析】購入設(shè)備的增值稅進項稅額可以抵扣，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值=3 000+15+5=3 020(萬元)。

　　3.外購固定資產(chǎn)的其他情形

　　(1)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　【例題3·單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。2011年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。 甲公司以銀行存款支付貨款880 000元、增值稅稅額153 000元、包裝費20 000元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本20 000元，支付安裝費30 000元。假定設(shè)備 X、Y和 Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件， 公允價值分別為300 000元、250 000元、 450 000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，則 X設(shè)備的入賬價值為( )元。

　　A.320000 B.324590

　　C.350000 D.327990

　　【答案】A

　　【解析】 X設(shè)備的入賬價值=(880 000+20 000)/(300 000+250 000+450 000)×300 000+20 000+30 000=320 000(元)。

　　(2)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。

　　【例題4·判斷題】企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性的，應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。(　)(2008年考題)

　　【答案】 √

　　【例題5·計算分析題】A公司2010年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為2 000萬元，分3年支付， 2010年12月31日支付1 000萬元，2011年12月31日支付600萬元， 2012年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。

　　(P/S，6%，1)=0.9434;(P/S，6%，2)=0.8900;(P/S，6%，3)=0.8396。

　　要求：編制購入固定資產(chǎn)、未確認融資費用攤銷、支付長期應(yīng)付款的會計分錄。

　　【答案】

　　固定資產(chǎn)入賬價值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1 813.24(萬元)

　　長期應(yīng)付款入賬價值為2 000萬元

　　未確認融資費用=2 000-1 813.24=186.76(萬元)

　　借：固定資產(chǎn) 1 813.24

　　未確認融資費用 186.76

　　貸：長期應(yīng)付款 2 000

　　2010年12月31日

　　未確認融資費用攤銷=期初攤余成本×實際利率

　　=期初應(yīng)付本金余額×實際利率

　　=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率

　　未確認融資費用攤銷=(2 000-186.76)×6%=108.79(萬元)

　　借：財務(wù)費用 108.79

　　貸：未確認融資費用 108.79

　　借：長期應(yīng)付款 1 000

　　貸：銀行存款 1 000

　　2011年12月31日

　　未確認融資費用攤銷=[(2 000-1 000)-(186.76-108.79)]×6%=55.32(萬元)

　　借：財務(wù)費用 55.32

　　貸：未確認融資費用 55.32

　　借：長期應(yīng)付款 600

　　貸：銀行存款 600

　　2012年12月31日

　　未確認融資費用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65(萬元)

　　借：財務(wù)費用 22.65

　　貸：未確認融資費用 22.65

　　借：長期應(yīng)付款 400

　　貸：銀行存款 400

　　2011年會計職稱考試各科涉及考點總結(jié)匯總

　　2011年會計職稱考試成績查詢免費短信提醒

　　2012會計職稱《中級經(jīng)濟法》基礎(chǔ)講義匯總

　　2012會計職稱《中級財務(wù)管理》基礎(chǔ)講義匯總