(二)自行建造固定資產(chǎn)

　　1.自營方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應當按照該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。

　　工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的會計處理如下圖所示：

 

所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產(chǎn)，并按有關計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　自營工程核算如下圖所示：

　　【例題6·計算分析題】乙股份有限公司(簡稱乙公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一建筑物。2010年1月至4月發(fā)生的有關經(jīng)濟業(yè)務如下：

　　(1)購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，款項已通過銀行轉賬支付。

　　(2)工程領用工程物資210.6萬元。

　　(3)工程領用生產(chǎn)用A原材料一批，實際成本為100萬元;購入該批A原材料支付的增值稅稅額為17萬元;未對該批A原材料計提存貨跌價準備。

　　(4)應付工程人員職工薪酬114萬元。

　　(5)工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元，未計提在建工程減值準備;應從保險公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。

　　(6)以銀行存款支付工程其他支出40萬元。

　　(7)工程達到預定可使用狀態(tài)前，領用生產(chǎn)用B原材料實際成本為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅稅額為3.4萬元;以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批B原材料計提存貨跌價準備。

　　(8)工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。

　　(9)剩余工程物資轉為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關手續(xù)。

　　要求：

　　根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關業(yè)務的會計分錄。

　　(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)。

　　相關推薦：

　　2011年會計職稱考試各科涉及考點總結匯總

　　2011年會計職稱考試成績查詢免費短信提醒

　　2012會計職稱《中級經(jīng)濟法》基礎講義匯總

　　2012會計職稱《中級財務管理》基礎講義匯總