2.出包方式建造固定資產

　　企業(yè)以出包方式建造固定資產,其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。

　　待攤支出是指在建設期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用,包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負荷聯(lián)合試車費等。

　　出包方式建造固定資產如下圖所示：

 

　　待攤支出分攤率=累計發(fā)生的待攤支出÷(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%

　　××工程應分配的待攤支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出)×待攤支出分攤率

　　【教材例3-3】甲公司是一家化工企業(yè)，20×9年1月經批準啟動硅酸鈉項目建設工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產設備等3個單項工程。20×9年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為6 000 000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為4 000 000元，安裝生產設備需支付安裝費用500000元。建造期間發(fā)生的有關經濟業(yè)務如下：

　　(1)20×9年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款1 000 000元，其中廠房600000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)400 000元。

　　(2)20×9年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結算5 000 000元，其中廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元。甲公司抵扣了預付備料款后，將余款通過銀行轉賬付訖。

　　(3)20×9年10月8日，甲公司購入需安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4 500 000元，增值稅稅額為765 000元，已通過銀行轉賬支付。

　　(4)2×10年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結算5 000 000元，其中，廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元，款項已通過銀行轉賬支付。

　　(5)2×10年4月1日，甲公司將生產設備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。

　　(6)2×10年5月10日，生產設備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結算500 000元，款項已通過銀行轉賬支付。

　　(7)整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費共計300 000元，已通過銀行轉賬支付。

　　(8)2×10年6月1日，完成驗收，各項指標達到設計要求。

　　假定不考慮其他相關稅費，甲公司的財務處理如下：

　　(1)20×9年2月10日，預付備料款

　　借：預付賬款——乙公司 1 000 000

　　貸：銀行存款 1 000 000

　　(2)20×9年8月2日，辦理工程價款結算

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3 000 000

　　——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000

　　貸：銀行存款 4 000 000

　　預付賬款——乙公司 1 000 000

　　(3)20×9年10月8日，購入設備

　　借：工程物資——××設備 4 500 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 765 000

　　貸：銀行存款 5 265 000

　　(4)2×10年3月10日，辦理建筑工程價款結算

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3 000 000

　　——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000

　　貸：銀行存款 5 000 000

　　(5)2×10年4月1日，將設備交乙公司安裝

　　借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設備 4 500 000

　　貸：工程物資——××設備 4 500 000

　　(6)2×10年5月10日，辦理安裝工程價款結算

　　借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設備 500 000

　　貸：銀行存款 500 000

　　(7)支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、監(jiān)理費

　　借：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000

　　貸：銀行存款 300 000

　　(8)結轉固定資產

　　①計算分攤待攤支出

　　待攤支出分攤率=300 000÷(6 000 000+4 000 000+4 500 000+500 000)×100%=2%

　　廠房應分攤的待攤支出=6 000 000×2%=120 000(元)

　　冷卻循環(huán)系統(tǒng)應分攤的待攤支出=4 000 000×2%=80 000(元)

　　安裝工程應分攤的待攤支出=(4 500 000+500 000)×2%=100 000(元)

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 120 000

　　——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 80 000

　　——安裝工程——××設備 100 000

　　貸：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000

　　②計算完工固定資產的成本

　　廠房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000(元)

　　冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=4 000 000+80 000=4 080 000(元)

　　生產設備的成本=(4 500 000+500 000)+100 000=5 100 000(元)

　　借：固定資產——廠房 6 120 000

　　——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000

　　——××設備 5 100 000

　　貸：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 6 120 000

　　——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000

　　——安裝工程——××設備 5 100 000

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