查看匯總：2012會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重難點(diǎn)及典型例題
第19章 財(cái)務(wù)報(bào)告
重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述
(一)財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成
財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動(dòng)表以及附注。
(二)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念
合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。
(三)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定【★2010年多選題】【★2009年判斷題】
| 總原則：凡是母公司能實(shí)際控制的子公司，均應(yīng)納入合并范圍。 合并范圍的確定，關(guān)鍵是看投資雙方是否構(gòu)成“控制與被控制”關(guān)系，即一方是否有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。達(dá)到“控制”關(guān)系的主要情形如下： | |
| (1)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)(除非另有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位)。具體包括三種情況： ①母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)； ②母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)； ③母公司直接和間接方式合計(jì)擁有、控制被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 |
(2)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一： ①通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)； ②根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策； ③有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員； ④在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 注：情況③、④中董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)必須能夠控制被投資單位。 |
| ◆確定合并范圍時(shí)，不需要考慮子公司規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制、業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或其他子公司是否有顯著差別。 | |
| 不納入合并范圍的常見情形有：(1)已宣告被清理整頓的原子公司；(2)已宣告破產(chǎn)的原子公司；(3)母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)。 | |
【提示】
1.在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮本企業(yè)或其他企業(yè)持有被投資方的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等因素。因?yàn)楸酒髽I(yè)持有的此類潛在表決權(quán)，一旦行使，可能使本企業(yè)的持股比例上升，由“不能控制被投資單位”變?yōu)椤澳芸刂票煌顿Y單位”，而其他企業(yè)持有的此類潛在表決權(quán)，一旦行使，可能使本企業(yè)的持股比例下降，由“能控制被投資單位”變?yōu)椤安荒芸刂票煌顿Y單位”。
2.合并范圍的確定，是本章內(nèi)容中重復(fù)率較高的考點(diǎn)之一�？忌鷳�(yīng)以“是否存在實(shí)質(zhì)的控制與被控制關(guān)系”作為解題的切入點(diǎn)，并熟記典型的不納入合并范圍的情形。
【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)納入母公司合并報(bào)表范圍的是( )。
A.母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)但根據(jù)協(xié)議有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的被投資單位
B.已宣告被清理整頓的原子公司
C.聯(lián)營企業(yè)
D.向母公司轉(zhuǎn)移資金能力受限的子公司
【答案】AD
【解析】本題考核合并報(bào)表范圍的確定。只要母公司能夠控制該公司，不論其向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受限，均應(yīng)納入合并范圍。
(四)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期準(zhǔn)備工作
1.統(tǒng)一母、子公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間
2.按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資
3.對子公司外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算
(五)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序
1.編制合并工作底稿
2.編制調(diào)整分錄和抵銷分錄
3.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額
4.填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表
【提示】“調(diào)整分錄和抵銷分錄的編制”是本章的重要考點(diǎn).從備考角度來說，其整體處理思路如下：
(1)根據(jù)購買日子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額進(jìn)行調(diào)整(同一控制下不需做此項(xiàng)調(diào)整);
(2)對母子公司內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷;
(3)在上述兩步的基礎(chǔ)上對子公司實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資;
(4)抵銷對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目、母公司投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目等。
下文將按上述步驟進(jìn)行詳細(xì)講解。
二、對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
非同一控制下，如果購買日備查登記的子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)(常見的為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨等)、負(fù)債等的公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差額，則應(yīng)對其進(jìn)行調(diào)整。一般分錄如下：
【提示】母子公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不一致的，則需要考慮重要性要求，先對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
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