三、對(duì)母子公司內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷(xiāo)【★2009年綜合題】

　　(一)內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)

　　【提示】以上處理均假設(shè)內(nèi)部交易存貨的售價(jià)大于其原賬面價(jià)值;如果內(nèi)部交易存貨的售價(jià)小于其原賬面價(jià)值，則應(yīng)做相反的抵銷(xiāo)處理。

　　【例題2·計(jì)算題】?jī)?nèi)部商品購(gòu)銷(xiāo)當(dāng)期的抵銷(xiāo)

　　(1)2010年3月10日甲公司向其子公司A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，售價(jià)為250000元，成本為200000元，增值稅稅率17%。A公司在2010年已將該批商品全部向外部第三方售出，售價(jià)為300000元。所得稅稅率為25%。甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　250000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　250000

　　(2)2010年5月10日甲公司向其子公司A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，售價(jià)為300000元，成本為240000元。截至2010年末，A公司從甲公司購(gòu)入的該批商品全部未售出。所得稅稅率為25%。甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　300000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　240000

　　存貨　60000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　15000(60000×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用　15000

　　(3)2010年5月10日甲公司向其子公司A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，售價(jià)為300000元，成本為240000元。截至2010年末，A公司從甲公司購(gòu)入的商品已對(duì)外售出40%，所得稅稅率為25%。甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　300000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　264000

　　存貨　36000[(300000-240000)×60%]

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　9000(36000×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用　9000

　　【例題3·計(jì)算題】連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下內(nèi)部商品購(gòu)銷(xiāo)交易的抵銷(xiāo)子公司上期以10000元的價(jià)格購(gòu)入母公司成本為8000元的貨物，購(gòu)入當(dāng)期未對(duì)外銷(xiāo)售。本期銷(xiāo)售70%，售價(jià)9000元;子公司本期又以20000元的價(jià)格購(gòu)入母公司成本為17000元的貨物，本期未對(duì)外銷(xiāo)售。假定不考慮內(nèi)部存貨交易的所得稅影響。

　　要求：作出母公司當(dāng)期應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄。

　　【答案】

　　借：未分配利潤(rùn)—年初　2000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　2000

　　借：營(yíng)業(yè)收入　20000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　20000

　　借：營(yíng)業(yè)成本　3600

　　貸：存貨3600

　　【提示】本題考查連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，存貨業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理。此類(lèi)題目思路如下：

　　第一步，假設(shè)上期購(gòu)進(jìn)的存貨在本期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，將內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)個(gè)別報(bào)表中上期已確認(rèn)的利潤(rùn)抵銷(xiāo)，體現(xiàn)為本期對(duì)外實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。抵銷(xiāo)分錄為：

　　借：未分配利潤(rùn)—年初

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　第二步，假設(shè)本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，將內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)：

　　借：營(yíng)業(yè)收入

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　第三步，將截止本期期末實(shí)際沒(méi)有售出的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)予以抵銷(xiāo)，同時(shí)調(diào)整“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目金額：

　　借：營(yíng)業(yè)成本

　　貸：存貨

　　本題上期存貨在本期銷(xiāo)售了70%，剩余30%，其內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=(10000-8000)×30%=600(元)，本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)全部形成存貨，其中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=20000-17000=3000(元)，兩部分合計(jì)為3600元，即存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)3600元。

　　【例題4·計(jì)算題】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)

　　(1)母公司2010年向子公司銷(xiāo)售商品20000元，銷(xiāo)售成本16000元;子公司購(gòu)進(jìn)的該批商品當(dāng)年全部未對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18400元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1600元。兩公司所得稅稅率均為25%。

　　在2010年12月31日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　20000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　20000

　　借：營(yíng)業(yè)成本　4000

　　貸：存貨　4000

　　借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　1600

　　貸：資產(chǎn)減值損失　1600

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　600[(4000-1600)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用　600

　　(2)母公司2010年向子公司銷(xiāo)售商品20000元，銷(xiāo)售成本16000元;子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至15200元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4800元。兩公司所得稅稅率均為25%。

　　在2010年12月31日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　20000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　20000

　　借：營(yíng)業(yè)成本　4000

　　貸：存貨　4000

　　借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　4000

　　貸：資產(chǎn)減值損失　4000

　　【提示】上述三筆抵銷(xiāo)分錄，綜合起來(lái)看，對(duì)“存貨”項(xiàng)目賬面價(jià)值沒(méi)有影響，因此不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(3)母公司2010年向子公司銷(xiāo)售商品20000元，銷(xiāo)售成本16000元;子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18400元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1600元。兩公司所得稅稅率均為25%。

　　2011年子公司又從母公司購(gòu)進(jìn)存貨30000元，母公司銷(xiāo)售該商品的銷(xiāo)售成本為24000元。子公司2010年從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨本期全部售出，銷(xiāo)售價(jià)格為26000元;2011年從母公司購(gòu)進(jìn)存貨銷(xiāo)售40%，銷(xiāo)售價(jià)格為15000元，另60%形成期末存貨(其取得成本為18000元)。2011年12月31日該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為16000元，子公司2011年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000元。2011年12月31日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：

　　借：未分配利潤(rùn)—年初　4000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　4000

　　借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　1600

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初　1600

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　600

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初　600

　　借：營(yíng)業(yè)成本　1600

　　貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　1600

　　借：營(yíng)業(yè)收入　30000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　30000

　　借：營(yíng)業(yè)成本　3600[(30000-24000)×6%]

　　貸：存貨　3600

　　借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　2000

　　貸：資產(chǎn)減值損失　2000

　　借：所得稅費(fèi)用　200

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　200

　　【提示】遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為600元，可抵扣暫時(shí)性差異期末余額=-1600+1600+3600-2000=1600(元)，遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有余額=1600×25%=400(元)，所以應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)200(600-400)元。

　　接上例，假設(shè)2011年年末，該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為13000元(上例為16000元)，子公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5000元。則2011年12月31日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：

　　借：未分配利潤(rùn)—年初　4000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　4000

　　借：存貨—存貨跌準(zhǔn)備　1600

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初　1600

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　600

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初　600

　　借：營(yíng)業(yè)成本　1600

　　貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　1600

　　借：營(yíng)業(yè)收入　30000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　30000

　　借：營(yíng)業(yè)成本　3600[(30000-24000)×6%]

　　貸：存貨　3600

　　借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　3600

　　貸：資產(chǎn)減值損失　3600

　　借：所得稅費(fèi)用　600

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　600

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