六、內部債權、債務的抵銷【★2009年綜合題】

　　(一)應收賬款與應付賬款的抵銷

　　第一步，將應收賬款、應付賬款予以抵銷：

　　借：應付賬款(期末余額)

　　貸：應收賬款(期末余額)

　　【提示】不論是第一期還是后續(xù)期間，上述分錄都是按應收/應付賬款的期末余額進行抵銷，不需要額外編制“應收/應付賬款期初余額”的抵銷分錄。因為“期末余額”是在“期初余額”的基礎上加減“本期變動額”得到的，所以上面的分錄，實際上既抵銷了期初余額，也抵銷了本期變動額。

　　第二步，將應收賬款壞賬準備予以抵銷：

　　借：應收賬款—壞賬準備(內部應收賬款計提的壞賬準備期初數(shù))

　　貸：未分配利潤—年初

　　借：未分配利潤—年初

　　貸：遞延所得稅資產

　　【提矛】這兩筆是將期初的應收賬款壞賬準備及對應的遞延所得稅資產抵銷掉，實際上是將上年編制合并報表時編制的這兩筆抵銷分錄照搬下來(同時將“損益類項目”換成“未分配利潤—年初”)。如果是在第一期期末編制合并報表，則一般不需要編制這兩筆分錄。

　　借：應收賬款—壞賬準備(本期補/計提數(shù))

　　貸：資產減值損失

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產

　　【提示】1.這兩筆分錄，是將本期期末個別報表上補(計)提的壞賬準備及對應的遞延所得稅資產抵銷掉。如果本期期末個別報表上是轉回壞賬準備，則編制相反的抵銷分錄即可。

　　2.這里關于遞延所得稅資產的處理，是將個別報表上(因計提壞賬準備)確認的遞延所得稅資產予以抵銷，不是因合并報表層面產生暫時性差異而確認遞延所得稅，這一點應注意與內部交易存貨等抵銷分錄中涉及的遞延所得稅資產相區(qū)分。

　　3.應收票據(jù)與應付票據(jù)、預付款項與預收款項、其他應收款與其他應付款的抵銷和應收/應付賬款的抵銷處理類似。

　　(二)持有至到期投資與應付債券的抵銷第一步，抵銷持有至到期投資和應付債券：

　　借：應付債券(期末余額)

　　貸：持有至到期投資(期末余額)

　　【提示】做這一步時，直接按照持有至到期投資和應付債券在本期期末的余額進行抵銷印可。如果借貸方存在差異，一般是由于持有企業(yè)從證券市場第三方手中購入該債券時價格偏高或偏低所引起的。差額在借方的，計入投資收益;差額在貸方的，計入財務費用。

　　第二步，抵銷內部投資收益和利息費用：

　　借：投資收益

　　貸：財務費用

　　【例題9·計算題】2009年1月1日，甲公司取得A公司80%的股權，能夠控制A公司。2009年12月31日甲公司應收A公司賬款余額為300萬元(期初余額為0)。甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提壞賬準備的比例為5%。雙方所得稅稅率均為25%。

　　2010年12月31日甲公司應收A公司賬款余額為400萬元。要求：

　　(1)做出甲公司2009年末編制合并會計報表時的相關抵銷分錄;

　　(2)做出甲公司2010年末編制合并會計報表時的相關抵銷分錄;

　　(3)假定2009年12月31日甲公司應收A公司賬款余額為200萬元，編制相關抵銷分錄(答案以“萬元”為單位)。

　　【答案】(1)做出甲公司2009年末編制合并會計報表時的相關抵銷分錄：

　　借：應付賬款　300

　　貸：應收賬款　300

　　借：應收賬款—壞賬準備　15

　　貸：資產減值損失　15

　　借：所得稅費用　3.75

　　貸：遞延所得稅資產　3.75

　　(2)做出甲公司2010年末編制合并會計報表時的相關抵銷分錄：

　　①抵銷內部應收賬款與應付賬款

　　借：應付賬款　400

　　貸：應收賬款　400

　�、诘咒N上期內部應收賬款計提的壞賬準備及對應的遞延所得稅

　　借：應收賬款—壞賬準備　15

　　貸：未分配利潤—年初　15

　　借：未分配利潤—年初　3.75

　　貸：遞延所得稅資產　3.75

　�、鄣咒N本期內部應收賬款增加而補提的壞賬準備

　　借：應收賬款—壞賬準備　5

　　貸：資產減值損失　5

　　借：所得稅費用　1.25

　　貸：遞延所得稅資產　1.25

　　(3)假定2010年12月31日甲公司應收A公司賬款余額為200萬元，編制相關抵銷分錄：

　�、俚咒N內部應收賬款與應付賬款

　　借：應付賬款　200

　　貸：應收賬款　200

　�、诘咒N上期內部應收賬款計提的壞賬準備及對應的遞延所得稅

　　借：應收賬款—壞賬準備　15

　　貸：未分配利潤—年初　15

　　借：未分配利潤—年初　3.75

　　貸：遞延所得稅資產　3.75

　　③抵銷本期內部應收賬款減少而沖銷的壞賬準備

　　借：資產減值損失　5

　　貸：應收賬款—壞賬準備　5

　　借：遞延所得稅資產　1.25

　　貸：所得稅費用　1.25

　　七、合并現(xiàn)金流量表的編制【★2010年單選題】【★2009年綜合題】

　　(一)母公司與子公司、子公司相互之間的現(xiàn)金流量—予以抵銷

　　(二)子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流量—不需抵銷，應在合并現(xiàn)金流量表中單獨反映對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“籌資活動產生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下設置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目反映。

　　對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“籌資活動產生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下單設“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。

　　對于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權益性投資。在合并現(xiàn)金流量表中應當在“籌資活動產生的現(xiàn)金流量”之下的“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

　　【例題10·單選題】A公司為B公司的母公司，2011年5月，A公司從B公司購入一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為500萬元，增值稅額為85萬元，該批商品的成本為400萬元，相關款項均已支付。為運回該批商品，另向鐵路運輸部門支付運輸費。10萬元。假定不考慮其他因素，A公司在編制2011年度合并現(xiàn)金流量表時，“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額為(　　)萬元。

　　A.595

　　B.585

　　C.410

　　D.575

　　【答案】B

　　【解析】“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額=500+85=585(萬元)，運輸費用10萬元，不屬于母子公司之間的現(xiàn)金流量，不需要抵銷。

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