查看匯總：2013會計職稱《初級會計實務(wù)》知識點預(yù)習匯總

第五章 長期股權(quán)投資

　　知識點預(yù)習一：同一控制下的企業(yè)合并

 

　　口訣：合并之前，合并方和被合并方在同一個集團。

　　記賬口訣：長期股權(quán)投資金額記被合并方所有者權(quán)益賬面價值×持股比例。

　　【例】20×9年6月30日，A公司向其母公司P公司發(fā)行1000萬股普通股(每股面值為1元，市價為4.34元)，取得母公司P擁有對S公司100%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。20×9年6月30日S公司凈資產(chǎn)的賬面價值為40 020 000元。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，A公司與S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如表1所示：

　　表5-1 　　20×9年6月30日　　 單位：元

　　要求：根據(jù)上述資料編制A公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　『正確答案』

　　賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——S公司 40 020 000

　　貸：股本 10 000 000

　　資本公積——股本溢價 30 020 000

　　【考題解析•單選題】(2008年)2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1 000萬股(每股面值1元，市價為2.1元)，作為對價取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值為3 200萬元，公允價值為3 500萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為( )萬元。

　　A.1 920

　　B.2 100

　　C.3 200

　　D.3 500

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)以取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始投資成本，因此甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本=3 200×60%=1 920(萬元)。

　　【考題解析•單選題】(2009年)2008年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬元及一項土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤：喜⑷�，該土地使用�?quán)的賬面價值為3 200萬元，公允價值為4 000萬元;乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6 000萬元，公允價值為6 250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是( )。

　　A.確認長期股權(quán)投資5 000萬元，不確認資本公積

　　B.確認長期股權(quán)投資5 000萬元，確認資本公積800萬元

　　C.確認長期股權(quán)投資4 800萬元，確認資本公積600萬元

　　D.確認長期股權(quán)投資4 800萬元，沖減資本公積200萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』同一控制下長期股權(quán)投資的入賬價值=6 000×80%=4 800(萬元)。應(yīng)確認的資本公積=4 800-(1 000+3 200)=600(萬元)。相關(guān)分錄如下

　　借：長期股權(quán)投資 4 800

　　貸：銀行存款 1 000

　　無形資產(chǎn) 3 200

　　資本公積 600

　　知識點預(yù)習二：非同一控制下的企業(yè)合并

　　口訣：合并之前，購買方和被購買方不在同一個集團。

　　記賬口訣：長期股權(quán)投資記拿出東西的公允價值。

　　購買方應(yīng)當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。

　　所有為進行企業(yè)合并而支付對價的公允價值之和作為合并中形成的長期股權(quán)投資的成本。購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益;購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費用，應(yīng)當計入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認金額。

　　其中，支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計入企業(yè)合并當期的利潤表。

　　【鏈接第七章】如果付出的資產(chǎn)是存貨，按公允價值確認收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，在利潤表上形成差額。若是產(chǎn)品類存貨，則收入計入主營業(yè)務(wù)收入，成本結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本，若是材料類存貨，則計入其他業(yè)務(wù)收入，成本結(jié)轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本;

　　如果付出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，公允價值和賬面價值的差計入“營業(yè)外收入”科目或“營業(yè)外支出”科目;

　　如果付出的資產(chǎn)是長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)，公允價值和賬面價值的差計入“投資收益”科目的借方或貸方。

　　【例】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如表2所示。合并中，A公司為核實B公司的資產(chǎn)價值，聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進行評估，支付評估費用1 000 000元。本例中假定合并前A公司與B公司及其股東不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　表5-2 　　　　20×9年3月31日 　　　　單位：元

　　要求：根據(jù)上述資料編制A公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　『正確答案』

　　A公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資 50 000 000

　　累計攤銷 12 000 000

　　管理費用 1 000 000

　　貸：無形資產(chǎn) 40 000 000

　　銀行存款 9 000 000

　　營業(yè)外收入 14 000 000

　　如果企業(yè)合并中通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的。應(yīng)當區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理：在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分)轉(zhuǎn)入當期投資收益。

　　【例】A公司于20×8年3月1日以40 000 000元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于20×8年確認對B公司的投資收益1 500 000元。20×9年1月2日，A公司又以50 000 000元現(xiàn)金取得B公司30%的股權(quán)。本例中假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未分派現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%計提盈余公積。

　　要求：根據(jù)上述資料編制A公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　『正確答案』

　　借：長期股權(quán)投資——B公司 50 000 000

　　貸：銀行存款 50 000 000