知識點預(yù)習(xí)六：成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

 

　　1.增資：

　　原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額：①屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;②屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。

　　①借：長期股權(quán)投資——×公司——成本

　　貸：利潤分配——未分配利潤(代替營業(yè)外收入)

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　　貸：盈余公積

　　其次：對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本;前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)增長期股權(quán)投資成本和當(dāng)期營業(yè)外收入。進行上述調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽或計入損益的金額。

　　對于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有份額的，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時分情況調(diào)整留存收益或投資收益：

 

　　①屬于原取得投資時至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例計算應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。

　　借：長期股權(quán)投資——×公司——損益調(diào)整

　　貸：利潤分配——未分配利潤(代替投資收益)

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：盈余公積

　　屬于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間享有被投資單位的凈損益，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　借：長期股權(quán)投資——×公司——損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　�、趯儆谄渌�?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積——其他資本公積”。

　　借：長期股權(quán)投資——×公司——其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　【考題解析•計算分析題】(2010年)甲公司為上市公司，20×8年度、20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　　(1)20×8年度有關(guān)資料

　　①1月1日，甲公司以銀行存款4 000萬元和公允價值為3 000萬元的專利技術(shù)(成本為3 200萬元，累計攤銷為640萬元)從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為40 000萬元。

　�、�2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4 000萬元;3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。

　�、垡夜�20×8年度實現(xiàn)凈利潤4 700萬元。

　　(2)20×9年度有關(guān)資料

　�、�1月1日，甲公司以銀行存款4 500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

　　當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為40 860萬元;X存貨的賬面價值和公允價值分別為1 200萬元和1 360萬元;其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。

　�、�3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3 800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。

　　③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。

　�、苤�12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。

　�、菀夜�20×9年度實現(xiàn)凈利潤5 000萬元。

　　其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會計期間和會計政策相同;均按凈利潤的10%提取法定盈余公積;甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資在20×8年末和20×9年末均未出現(xiàn)減值跡象;不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法。

　　(2)編制甲公司20×8年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

　　(3)編制甲公司20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　『正確答案』

　　(1)甲公司在20×8年對乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算，20×9年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

　　(2)20×8.1.1取得長期股權(quán)投資：

　　借：長期股權(quán)投資 7 000

　　累計攤銷 640

　　貸：無形資產(chǎn) 3 200

　　銀行存款 4 000

　　營業(yè)外收入 440

　　20×8.2.5分配上年股利：

　　借：應(yīng)收股利 600

　　貸：投資收益 600

　　20×8.3.1收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款 600

　　貸：應(yīng)收股利 600

　　(3)20×9.1.1追加投資

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司——成本 4 500

　　貸：銀行存款 4 500

　　轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 105

　　——乙公司——其他權(quán)益變動 24

　　貸：盈余公積 10.5

　　利潤分配——未分配利潤 94.5

　　資本公積 24 (40 860-40 000)×15%=129

 

　　提示：該金額包括了所有需要調(diào)整的金額。