①借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 705

　　貸：利潤分配——未分配利潤 705

　�、诮瑁豪麧櫡峙洹捶峙淅麧� 600

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 600

　�、劢瑁豪麧櫡峙洹捶峙淅麧� 10.5

　　貸：盈余公積 10.5

　�、芙瑁洪L期股權(quán)投資——乙公司——其他權(quán)益變動 24

　　貸：資本公積——其他資本公積 24

　　20×9.3.28宣告分配上年股利

　　借：應(yīng)收股利 950

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 950

　　20×9.4.1收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 950

　　貸：應(yīng)收股利 950

　　20×9.12.31

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司——其他權(quán)益變動 50

　　貸：資本公積——其他資本公積 50

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 1 230

　　貸：投資收益 1 230 [50 00-(1 360-1 200) ×50%]×25%=1 230(萬元)

　　2.減資：即因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频摹?/P>

　　【例】A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為30 000 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×9年5月3日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)。出售取得價(jià)款18 000 000元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為80 000 000元。A公司原取得B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為45 000 000元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。自A公司取得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤25 000 000元，其中，自A公司取得投資日至20×9年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤20 000 000元。

 

　　假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資產(chǎn)公積的交易或事項(xiàng)，本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　在出售20%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。

　　要求：根據(jù)上述資料編制A公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　『正確答案』

　　(1)確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益

　　借：銀行存款 18 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司 10 000 000

　　投資收益 8 000 000

　　完整的來說，應(yīng)該對剩余的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)一下明細(xì)科目：

　　借：長期股權(quán)股資—B公司—成本 2000 0000

　　貸：長期股權(quán)股資—B公司 2000 0000

　　(2)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值

　　剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為20 000 000元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額2 000 000元(20 000 000-45 000 000×40%)為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

　　處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤10 000 000元(25 000 000×40%)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益和當(dāng)期損益，A公司應(yīng)進(jìn)行以下會計(jì)處理：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 10 000 000

　　貸：盈余公積 800 000

　　利潤分配——未分配利潤 7 200 000

　　投資收益 2 000 000

　�、俳瑁洪L期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 8000 0000

　　貸：利潤分配—未分配利潤 800 0000

　　(代替投資收益)

　�、诮瑁豪麧櫡峙洹捶峙淅麧� 8000 0000

　　貸：盈余公積 800 0000

　�、劢瑁洪L期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 200 0000

　　貸：投資收益 200 0000

　　知識點(diǎn)預(yù)習(xí)七：權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

 

　�、僭鲑Y：因追加投資等導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y的——應(yīng)將權(quán)益法改為成本法，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的原則處理。

　　②減資：因減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的——應(yīng)將權(quán)益法改為成本法，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)。

　　【例】甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。20×7年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對外出售。出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場，公允價(jià)值無法可靠確定，轉(zhuǎn)為采用成本核算。出售時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為16 000 000元，其中投資成本13 000 000元，損益調(diào)整為3 000 000元，出售取得價(jià)款9 000 000元。

　　要求：根據(jù)上述資料編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款 9 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司——成本 6 500 000

　　——損益調(diào)整 1 500 000

　　投資收益 1 000 000

　　補(bǔ)充一筆分錄

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司 8 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司——成本 6 500 000

　　——損益調(diào)整 1 500 000