知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)四：以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確損益。

　　1.不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

　　【例】甲公司以其持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為5 000 000元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額為1 400 000元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資在市場(chǎng)上沒(méi)有公開(kāi)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量;乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為4 200 000元，累計(jì)已攤銷金額為600 000元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙公司沒(méi)有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營(yíng)業(yè)稅180 000元。乙公司將換入的對(duì)丙公司的投資仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營(yíng)業(yè)稅，假設(shè)除營(yíng)業(yè)稅以外，整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 3 600 000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——丙公司股權(quán)投資 1 400 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 5 000 000

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 3 600 000

　　累計(jì)攤銷 600 000

　　營(yíng)業(yè)外支出 180 000

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 4 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 180 000

　　2.涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

　　(1)支付補(bǔ)價(jià)方：

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　(2)收到補(bǔ)價(jià)方：

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　【例】甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià)3 500 000元，已計(jì)提折舊2 350 000元;乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值1 050 000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉(cāng)庫(kù)離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量;乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100 000元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉(cāng)庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉(cāng)庫(kù)支付營(yíng)業(yè)稅57 500元，尚未支付。假定除營(yíng)業(yè)稅外，交易中沒(méi)有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000

　　累計(jì)折舊 2 350 000

　　貸：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù) 3 500 000

　　借：固定資產(chǎn)清理 57 500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 57 500

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司 1 050 000

　　銀行存款 100 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 150 000

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 57 500

　　貸：固定資產(chǎn)清理 57 500

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù) 1 150 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司 1 050 000

　　銀行存款 100 000

　　【考題解析•單選題】(2008年)甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的一臺(tái)機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為1 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為250萬(wàn)元，公允價(jià)值為780萬(wàn)元;換出專利權(quán)的賬面原價(jià)為120萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為24萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。乙公司換出機(jī)床的賬面原價(jià)為1 500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為750萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為32萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬(wàn)元作為補(bǔ)價(jià)。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。

　　A.538

　　B.666

　　C.700

　　D.718

　　『正確答案』B

　　『答案解析』此題中，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)=(1 000-250)+(120-24)-180=666(萬(wàn)元)。