【例】甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)廠房、專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，2×10年1月1日，甲公司將其生產(chǎn)廠房連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對丙公司的長期股權(quán)投資(采用成本法核算)進行交換。

　　甲公司換出生產(chǎn)廠房的賬面原價為2 000 000元，已提折舊1 250 000元;專利技術(shù)賬面原價為750 000地，已攤銷金額為375 000元。

　　乙公司在建工程截止到交換日的成本為875 000元， 對丙公司的長期股權(quán)投資成本為250 000元。

　　甲公司的廠房公允價值難以取得，專利技術(shù)市場上并不多見，公允價值也不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準備。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，因此項交易甲公司和乙公司分別需要繳納營業(yè)稅56 250元和43 750元。

　　『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額

　　換入資產(chǎn)賬面價值總額=875 000+250 000=1 125 000(元)

　　換出資產(chǎn)賬面價值總額=(2 000 000- 1 250 000)+(750 000- 375 000)=1 125 000(元)

　　(2)確定換入資產(chǎn)總成本

　　換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值=1 125 000(元)

　　(3)確定各項換入資產(chǎn)成本

　　在建工程成本=1 125 000×(875 000÷1 125 000×100%)=875 000(元)

　　長期股權(quán)投資成本=1 125 000×(250 000÷1 125 000×100%)=250 000(元)

　　(4)會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 750 000

　　累計折舊 1 250 000

　　貸：固定資產(chǎn)——廠房 2 000 000

　　借：在建工程——××工程 875 000

　　長期股權(quán)投資 250 000

　　累計攤銷 375 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 750 000

　　無形資產(chǎn)——專利技術(shù) 750 000

　　借：營業(yè)外支出 56 250

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 56 250

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)換入資產(chǎn)賬面價值總額=(2 000 000-1 250 000)+(750 000- 375 000)=1 125 000(元)

　　(2)確定換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值=1 125 000(元)

　　(3)確定各項換入資產(chǎn)成本

　　廠房成本=1 125 000×(750 000÷1 125 000×100%)=750 000(元)

　　專利技術(shù)成本=1 125 000×(375 000÷1 125 000×100%)=375 000(元)

　　(4)會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 875 000

　　貸：在建工程——××工程 875 000

　　借：固定資產(chǎn)清理 43 750

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 43 750

　　借：固定資產(chǎn)——廠房 750 000

　　無形資產(chǎn)——專利技術(shù) 375 000

　　營業(yè)外支出 43 750

　　貸：固定資產(chǎn)清理 918 750

　　長期股權(quán)投資 250 000