查看匯總：2013會計職稱《初級會計實務(wù)》知識點預(yù)習匯總

第八章 資產(chǎn)減值

　　知識點預(yù)習一：資產(chǎn)減值的認定

　　一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍

　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

　　本章涉及的主要是企業(yè)的非流動資產(chǎn)，具體包括以下資產(chǎn)：

　　1.對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;

　　2.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn);

　　3.固定資產(chǎn);

　　4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn);

　　5.無形資產(chǎn);

　　6.商譽;

　　7.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

　　二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象

　　因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)當每年進行減值測試。對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，因其價值通常具有較大的不確定性，也至少應(yīng)當每年進行減值測試。

　　資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷。

　　知識點預(yù)習二：資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計

　　1.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

　　出于數(shù)據(jù)的可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計未現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

　　2.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括的內(nèi)容。

　　(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　　(2)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出[(1)-(2)]。

　　(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

　　3.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素

　　(1)以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量。

　　不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。

　　企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，預(yù)計的未來現(xiàn)金流入數(shù)和流出數(shù)，應(yīng)當反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導(dǎo)致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。

　　(2)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。

　　(3)對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致。

　　(4)對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當予以調(diào)整。

　　【考題解析•多選題】(2009年)下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時預(yù)計其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有( )。

　　A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出

　　C.與預(yù)計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量

　　D.與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當與資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量等。所以本題應(yīng)選ABCD。

　　【考題解析•單選題】(2011年)下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是( )。

　　A.預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B.預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當以固定資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)

　　C.預(yù)計未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　D.預(yù)計未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　『正確答案』A

　　『答案解析』企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預(yù)計未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，因此選項A是錯誤的，符合題目要求。

　　4.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

　　預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)未來期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測。

　　資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值(加權(quán)平均數(shù))進行預(yù)計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計算。

　　【例】假定MN固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大，在產(chǎn)品行情好、一般和差三種可能情況下，其實現(xiàn)的現(xiàn)金流量有較大差異，有關(guān)該資產(chǎn)預(yù)計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況見表8-1

　　表8-1 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　要求：計算每年的預(yù)計現(xiàn)金流量。

　　『正確答案』

　　企業(yè)計算資產(chǎn)每年預(yù)計未來現(xiàn)金流量如下：

　　第1年的預(yù)計現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)=3 000 000×30%+2 000 000×60%+1 000 000×10%=2 200 000(元)

　　第2年的預(yù)計現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)=1 600 000×30%+1 000 000×60%+400 000×10%=1 120 000(元)

　　第3年的預(yù)計現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)=400 000×30%+200 000×60%+0×10%=240 000(元)