知識點預習三：折現(xiàn)率的預計

　　為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。

　　企業(yè)確定折現(xiàn)率時，通常應當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。企業(yè)在估計替代利率時，可以根據(jù)企業(yè)的加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調(diào)整后確定。

　　企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感，企業(yè)應當在未來不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

　　【考題解析•判斷題】(2008年)在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。( )

　　『正確答案』√

　　知識點預習四：資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務處理

　　(一)資產(chǎn)減值損失的確定

　　如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。

　　固定資產(chǎn)計提了減值準備后，固定資產(chǎn)賬面價值為抵減了計提的固定資產(chǎn)減值準備后的金額，因此，在以后會計期間對該固定資產(chǎn)計提折舊時，應當以固定資產(chǎn)的賬面價值(扣除預計凈殘值)為基礎計提每期的折舊額。

　　資產(chǎn)減值準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。資產(chǎn)報廢、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、通過債務重組抵償債務等符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應當將相關資產(chǎn)減值準備予以轉銷。(準備減少記借方)

　　口決：長期資產(chǎn)的減值準備不允許轉回，存貨跌價準備、壞賬準備以及其他金融資產(chǎn)計提的減值準備允許轉回。

　　(二)資產(chǎn)減值損失的賬務處理

　　借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“商譽減值準備”、“長期股權投資減值準備”等科目。

　　【考題解析•單選題】(2009年)2008年1月20日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，累計研究支出為80萬元，累計開發(fā)支出為250萬元(其中符合資本化條件的支出為200萬元);但使用壽命不能合理確定。2008年12月31日，該項非專利技術的可收回金額為180萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備為( )萬元。

　　A.20 B.70 C.100 D.150

　　『正確答案』A

　　『答案解析』因為該無形資產(chǎn)使用壽命不能確定，所以不需要進行攤銷，所以甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備=200-180=20(萬元)。

　　知識點預習四：資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務處理

　　(一)資產(chǎn)減值損失的確定

　　如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。

　　固定資產(chǎn)計提了減值準備后，固定資產(chǎn)賬面價值為抵減了計提的固定資產(chǎn)減值準備后的金額，因此，在以后會計期間對該固定資產(chǎn)計提折舊時，應當以固定資產(chǎn)的賬面價值(扣除預計凈殘值)為基礎計提每期的折舊額。

　　資產(chǎn)減值準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。資產(chǎn)報廢、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、通過債務重組抵償債務等符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應當將相關資產(chǎn)減值準備予以轉銷。(準備減少記借方)

　　口決：長期資產(chǎn)的減值準備不允許轉回，存貨跌價準備、壞賬準備以及其他金融資產(chǎn)計提的減值準備允許轉回。

　　(二)資產(chǎn)減值損失的賬務處理

　　借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“商譽減值準備”、“長期股權投資減值準備”等科目。

　　【考題解析•單選題】(2009年)2008年1月20日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，累計研究支出為80萬元，累計開發(fā)支出為250萬元(其中符合資本化條件的支出為200萬元);但使用壽命不能合理確定。2008年12月31日，該項非專利技術的可收回金額為180萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備為( )萬元。

　　A.20 B.70 C.100 D.150

　　『正確答案』A

　　『答案解析』因為該無形資產(chǎn)使用壽命不能確定，所以不需要進行攤銷，所以甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備=200-180=20(萬元)。

　　知識點預習五：資產(chǎn)組的認定

　　在企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的情況下，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。

　　(一)資產(chǎn)組的概念

　　資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合(由多項資產(chǎn)構成)，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入(能產(chǎn)生共同的現(xiàn)金流入，必須放在一起才能賺錢，各項資產(chǎn)沒有單獨的收入)。資產(chǎn)組應當由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產(chǎn)構成。

　　(二)認定資產(chǎn)組應當考慮的因素

　　1.資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關鍵因素。

　　【例】丙礦業(yè)公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運輸相配套，建設有一條專用鐵路線。該鐵路線除非報廢出售，其在持續(xù)使用過程中，難以脫離與煤礦生產(chǎn)和運輸相關的資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流入。因此，丙礦業(yè)公司難以對專用鐵路線的可收回金額進行單獨估計，專用鐵路線和煤礦其他相關資產(chǎn)必須結合在一起，成為一個資產(chǎn)組，以估計該資產(chǎn)組的可收回金額。

　　2.資產(chǎn)組的認定，應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

　　【例】甲家具制造有限公司由M車間和N車間兩個生產(chǎn)車間組成，M車間專門生產(chǎn)家具部件且該部件沒有活躍市場，生產(chǎn)后由N車間負責組裝并對外銷售。甲家具制造有限公司對M車間和N車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體化的。在這種情況下，M車間和N車間通常應當認定為一個資產(chǎn)組。

　　(三)資產(chǎn)組認定后不得隨意變更

　　資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更，企業(yè)如果由于重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導致資產(chǎn)組的構成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，但企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并應當在附注中作出說明。

　　【考題解析•判斷題】(2009年)資產(chǎn)組的認定應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。( )

　　『正確答案』√

　　【考題解析•多選題】(2011年)下列關于資產(chǎn)減值測試時認定資產(chǎn)組的表述中，正確的有( )。

　　A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合

　　B.認定資產(chǎn)組應當考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式

　　C.認定資產(chǎn)組應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式

　　D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

　　『正確答案』ABCD

　　知識點預習六：資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定

　　資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔一項負債(如環(huán)境恢復負債等)、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。

　　【例】乙公司在東北經(jīng)營一座有色金屬礦山，根據(jù)有關規(guī)定，公司在礦山完成開采后應當將該地區(qū)恢復原貌。棄置費用主要是山體表層復原費用(比如恢復植被等)，因為山體表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，乙公司在山體表層挖走后，確認了一項金額為10 000 000元的預計負債，并計入礦山成本。

　　20×9年12月31日，隨著開采的進展，乙公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠低于預期，有色金屬礦山有可能發(fā)生了減值，因此，對該礦山進行了減值測試。考慮到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認定為一個資產(chǎn)組=該資產(chǎn)組在20×9年末的賬面價值為20 000 000元(包括確認的恢復山體原貌的預計負債)。

　　乙公司如果在20×9年12月31日對外出售礦山(資產(chǎn)組)，買方愿意出價16 400 000元(包括恢復山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素)，預計處置費用為400 000元，因此該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為16 000 000元。乙公司估計礦山的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為24 000 000元，不包括棄置費用。

　　『正確答案』為比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，乙公司在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應當將已確認的預計負債金額從中扣除。

　　在本例中，資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額為16 000 000元，該金額已經(jīng)考慮了棄置費用。該資產(chǎn)組預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮了棄置費用后為14 000 000元(24 000 000-10 000 000)。因此，該資產(chǎn)組的可收回金額為16 000 000元。資產(chǎn)組的賬面價值在扣除了已確認的恢復原貌預計負債后的金額為10 000 000元(20 000 000-10 000 000)。資產(chǎn)組的可收回金額大于其賬面價值，沒有發(fā)生減值，乙公司不應當確認資產(chǎn)減值損失。