知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)七：資產(chǎn)組減值測(cè)試

　　如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照差額確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/P>

　　1.抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值;

　　2.根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例】丙公司擁有一條生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為800 000元、1 200 000元和2 000 000元。使用年限均為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　20×9年，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，導(dǎo)致公司精密儀器的銷(xiāo)售銳減40%，該生產(chǎn)線可能發(fā)生了減值，因此，丙公司在20×9年12月31日對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。假定至20×9年12月31日，丙公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用5年，以前年度未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此，A、B、C三部機(jī)器在20×9年12月31日的賬面價(jià)值分別為400 000元、600 000元和1 000 000元。

　　丙公司在綜合分析后認(rèn)為，A、B、C三部機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷(xiāo)單元，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。丙公司估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000元，(A機(jī)器提減值的上限是100 000元)B和C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　丙公司估計(jì)整條生產(chǎn)線未來(lái)5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200 000元。由于無(wú)法合理估計(jì)整條生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，丙公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為其可收回金額。

　　『正確答案』具體分?jǐn)傔^(guò)程見(jiàn)表4：

　　表4 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　*注：按照分?jǐn)偙壤�，機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失160 000元(800 000元×20%)，但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000元，因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失100 000元(400 000-300 000)，未能分?jǐn)偟臏p值損失60 000元(160 000-100 000)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂?/P>

　　根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失100 000元、262 500元和437 500元，賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A 100 000

　　——機(jī)器B 262 500

　　——機(jī)器C 437 500

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——機(jī)器A 100 000

　　——機(jī)器B 262 500

　　——機(jī)器C 437 500

　　知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)八：總部資產(chǎn)減值測(cè)試

　　總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，其賬面價(jià)值也難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

　　【例】(總部資產(chǎn)減值)丁公司屬于高科技企業(yè)，擁有A、B和C三條生產(chǎn)線，分別認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。在20×9年末，A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為4 000 000元、6 000 000元和8 000 000元;預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計(jì)提折舊;不存在商譽(yù)。由于丁公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新開(kāi)發(fā)出了技術(shù)含量最高的新產(chǎn)品，且廣受市場(chǎng)歡迎，從而對(duì)丁公司生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的A、B、C生產(chǎn)線可能發(fā)生減值，為此，丁公司于20×9年末對(duì)A、B、C生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。

　　首先，丁公司在對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)，丁公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由公司總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為6 000 000元，辦公大樓的賬面價(jià)值為2 000 000元。研發(fā)中心的賬面價(jià)值可在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是辦公大樓和賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。

　　其次，丁公司根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤�，分�(jǐn)傃邪l(fā)中心的賬面價(jià)值，具體見(jiàn)表5：

　　表5 單位：元

　　表6 單位：元

　　『正確答案』根據(jù)表6可見(jiàn)，資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為7 934 932元、6 459 008元和10 951 168元，相應(yīng)的賬面價(jià)值(包括分?jǐn)偟难邪l(fā)中心賬面價(jià)值)分別為4 750 000元、8 250 000元和11 000 000元，資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)1 790 992元和48 832元減值損失，并將該減值損失在研發(fā)中心和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)�。根�?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失1 790 992元而導(dǎo)致研發(fā)中心減值488 452元(1 790 992×2 250 000/8 250 000)，導(dǎo)致資產(chǎn)組B所包括的資產(chǎn)發(fā)生減值1 302 540元(1 790 992×6 000 000/8 250 000);因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失48 832元而導(dǎo)致研發(fā)中心減值13 318元(48 832×3 000 000/11 000 000)，導(dǎo)致資產(chǎn)組C所包括的資產(chǎn)發(fā)生減值35 514元(48 832×8 000 000/11 000 000)。

　　179 0992×(600 0000/(600 0000+225 0000))=130 2540

　　179 0992×(225 0000/(600 0000+225 0000))=48 8452

　　48832×(800 0000/(800 0000+300 0000))=35514

　　48832×(300 0000/(800 0000+300 0000))=13318

　　經(jīng)過(guò)上述減值測(cè)試后，資產(chǎn)組A、B、C和研發(fā)中心的賬面價(jià)值分別為4 000 000元、4 697 460元、7 964 486元和5 498 230元，辦公大樓的賬面價(jià)值仍為2 000 000元，由此包括辦公大樓在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(即丁公司)的賬面價(jià)值總額為24 160 176元(4 000 000+4 697 460+7 964 486+5 498 230+2 000 000)，但其可收回金額為28 832 000元，高于其賬面價(jià)值，因此，丁公司不必再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失(包括辦公大樓的減值損失)。

　　根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，丁公司的生產(chǎn)線B、生產(chǎn)線C、研發(fā)中心應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失1 302 540元，35 514元和501 770元，賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)線B 1 302 540

　　——生產(chǎn)線C 35 514

　　——研發(fā)中心 501 770

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——生產(chǎn)線B 1 302 540

　　——生產(chǎn)線C 35 514

　　——研發(fā)中心 501 770