【例題·計(jì)算題】甲公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)出租的商品房、土地使用權(quán)和商鋪均采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
2012年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)1月1日，因商品房滯銷，董事會(huì)決定將一棟商品房用于出租。1月20日, 甲公司與乙公司簽訂租賃合同將商品房以經(jīng)營(yíng)租賃方式提供給乙公司使用。出租商品房的賬面余額為9 000萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元。該出租商品房預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
�、�2012年1月出租商品房
借：投資性房地產(chǎn)——商品房 9 000
貸：開發(fā)產(chǎn)品 9 000
②出租的商品房2012年度計(jì)提折舊
1月出租后是用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以計(jì)提折舊的時(shí)間就應(yīng)該是11個(gè)月，所以折舊金額是9 000/50×11/12=165(萬(wàn)元)。
借：其他業(yè)務(wù)成本 165
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 165
(2)1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)用于建造辦公樓。該土地使用權(quán)成本為2 750萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)可使用50年，采用直線法攤銷，已攤銷10年，攤銷額為550萬(wàn)元。辦公樓于1月5日開始建造，至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出3 445萬(wàn)元，以銀行存款支付。
借：無(wú)形資產(chǎn) 2 750
投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 550
貸：投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán) 2 750
累計(jì)攤銷 550
借：在建工程 (2 750/50)55
貸：累計(jì)攤銷 55
借：在建工程 3 445
貸：銀行存款 3 445
(3)3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計(jì)劃對(duì)其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為6 500萬(wàn)元，至重新裝修之日，已計(jì)提折舊2 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4 500萬(wàn)元。裝修工程于8月1日開始，于年末完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出1 500萬(wàn)元，以銀行存款支付。裝修后預(yù)計(jì)租金收入將大幅增加。
借：投資性房地產(chǎn)——在建 4 500
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 2 000
貸：投資性房地產(chǎn) 6 500
借：投資性房地產(chǎn)——在建 1 500
貸：銀行存款 1 500
借：投資性房地產(chǎn) (4 500+1 500)6 000
貸：投資性房地產(chǎn)——在建 6 000
(4)假設(shè)不存在其他因素，根據(jù)上述業(yè)務(wù)計(jì)算甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目“存貨”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額。
存貨的=0;(資料1)
無(wú)形資產(chǎn)=2 750-550-55=2 145(萬(wàn)元)
在建工程=3 500萬(wàn)元;至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出(3 445+55)萬(wàn)元。(資料2)
固定資產(chǎn)=0;
投資性房地產(chǎn)=(資料1)9 000-165+(資料3)6 000=14 835(萬(wàn)元)。
【例題·綜合題】(2012年考題)甲公司2007年度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價(jià)為5 000萬(wàn)元，建造期為12個(gè)月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。
(2)2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2 000萬(wàn)元，期限為2年，合同年利率與實(shí)際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動(dòng)用部分全部存入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計(jì)提借款利息費(fèi)用;存貸款利息全年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。
(3)2007年1月1日，該辦公樓的建造活動(dòng)正式開始，甲公司通過(guò)銀行向乙公司預(yù)付工程款1 000萬(wàn)元;7月1日，甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款2 250萬(wàn)元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。
(4)2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為155萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(5)2010年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃開始日為2010年12月31日，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2010年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為5 100萬(wàn)元。
(6)2011年12月31日，該辦公樓公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。
(7)2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4 800萬(wàn)元的價(jià)格售出，款項(xiàng)已存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 (“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級(jí)明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
『正確答案』(1)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2007年1月1日預(yù)付工程款和2007年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會(huì)計(jì)分錄。
借：預(yù)付賬款 1 000
貸：銀行存款 1 000
借：在建工程 2 250
貸：預(yù)付賬款 1 000
銀行存款 1 250
(2)根據(jù)資料(1)～(4)，計(jì)算甲公司2007年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
專門借款利息資本化金額=2 000×8%-1 000×1%÷2=155(萬(wàn)元)
借：在建工程 155
應(yīng)收利息[或：銀行存款] 5
貸：應(yīng)付利息 160
(3)根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及2008年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額。
固定資產(chǎn)入賬金額=2 250+2 750+155=5 155(萬(wàn)元);
2008年固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額=(5 155-155)÷50=100(萬(wàn)元)
(4)根據(jù)資料(5)，編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄。
借：投資性房地產(chǎn)——成本 5 100
累計(jì)折舊 300
貸：固定資產(chǎn) 5 155
資本公積 245
(5)根據(jù)資料(6)編制甲公司2011年12月31日對(duì)該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄。
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
(6)根據(jù)資料(7)，編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 4 800
貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 800
借：其他業(yè)務(wù)成本 4 855
投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
資本公積 245
貸：投資性房地產(chǎn)-成本 5 100
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