| 第 1 頁：考點(diǎn)一：投資性房地產(chǎn)的范圍 |
| 第 2 頁：考點(diǎn)二：投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量 |
| 第 3 頁：考點(diǎn)三：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 |
| 第 4 頁：考點(diǎn)四：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 |
| 第 5 頁：考點(diǎn)五：與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 |
考點(diǎn)五：與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出
(一)資本化的后續(xù)支出
與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。例如，企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能，往往需要對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建而使其更加堅(jiān)固耐用，或者通過裝修而改善其室內(nèi)裝潢，改擴(kuò)建或裝修支出滿足條件的，應(yīng)當(dāng)將其資本化。
| 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 | 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 |
| 企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。 | 企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不考慮公允價(jià)值變動(dòng)。 |
| （1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程 借：投資性房地產(chǎn)——在建 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：投資性房地產(chǎn) |
（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程 借：投資性房地產(chǎn)——在建 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng) |
| （2）發(fā)生改擴(kuò)建或裝修支出 借：投資性房地產(chǎn)——在建 貸：銀行存款等 |
（2）發(fā)生改擴(kuò)建或裝修支出 借：投資性房地產(chǎn)——在建 貸：銀行存款等 |
| （3）改擴(kuò)建或裝修完工 借：投資性房地產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)——在建 |
（3）改擴(kuò)建或裝修完工 借：投資性房地產(chǎn)——成本 貸：投資性房地產(chǎn)——在建 |
【例題·單選題】2012年3月，甲公司與乙公司的一項(xiàng)寫字樓經(jīng)營(yíng)租賃合同即將到期，該寫字樓按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，為了提高寫字樓的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對(duì)寫字樓進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將寫字樓出租給丙公司。3月31日，與乙公司的租賃合同到期，寫字樓隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程，原價(jià)為10 000萬元，已計(jì)提折舊2 000萬元。12月15日，寫字樓改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出3 000萬元，即日按照租賃合同出租給丙公司。改擴(kuò)建支出屬于資本化的后續(xù)支出。甲公司改擴(kuò)建完工后的投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值為( )萬元。
A.11 000
B.13 000
C.3 000
D.10 000
『正確答案』A
『答案解析』
改擴(kuò)建完工后的投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值=10 000-2 000+3 000=11 000(萬元)
①2012年3月31日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程
借：投資性房地產(chǎn)——在建 8 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 2 000
貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓 10 000
�、�2012年改擴(kuò)建工程期間
借：投資性房地產(chǎn)——在建 3 000
貸：銀行存款 3 000
�、�2012年12月15日，改擴(kuò)建工程完工
借：投資性房地產(chǎn) 11 000
貸：投資性房地產(chǎn)——在建 11 000
【例題·單選題】2012年3月，甲公司與乙公司的一項(xiàng)寫字樓經(jīng)營(yíng)租賃合同即將到期，該寫字樓按照公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，為了提高寫字樓的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對(duì)寫字樓進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將寫字樓出租給丙公司。3月31日，與乙公司的租賃合同到期，寫字樓隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程，當(dāng)日“投資性房地產(chǎn)——成本”科目余額為10 000萬元，“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目借方余額為2 000萬元。12月10日，寫字樓改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出5 000萬元，即日按照租賃合同出租給丙公司。改擴(kuò)建支出屬于資本化的后續(xù)支出。甲公司改擴(kuò)建完工后的投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值為( )萬元。
A.1 7000
B.13 000
C.3 000
D.10 000
『正確答案』A
『答案解析』
�、�2012年3月31日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程
借：投資性房地產(chǎn)——在建 12 000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 10 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 2 000
�、�2012年改擴(kuò)建工程期間
借：投資性房地產(chǎn)——在建 5 000
貸：銀行存款等 5 000
�、�2012年12月10日，改擴(kuò)建工程完工
借：投資性房地產(chǎn)——成本 17 000
貸：投資性房地產(chǎn)——在建 17 000
(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出
不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
| 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 | 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 |
| 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 |
借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 |
考點(diǎn)六：投資性房地產(chǎn)的處置
企業(yè)可以通過對(duì)外出售或轉(zhuǎn)讓的方式處置投資性房地產(chǎn),因非貨幣性資產(chǎn)交換等而減少投資性房地產(chǎn)也屬于投資性房地產(chǎn)的處置。
| （一）成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) | （二）公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) |
| 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 |
借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 |
| 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) |
借：其他業(yè)務(wù)成本 公允價(jià)值變動(dòng)損益 資本公積——其他資本公積 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng) |
【例題·計(jì)算題】A公司有關(guān)投資性房地產(chǎn)資料如下：
(1)2010年12月18日A公司與B公司簽訂租賃合同，A公司將一棟辦公樓整體出租給B公司，租期為3年，年租金為2 000萬元，每年年初支付。2010年12月31日為租賃期開始日。該辦公樓系2009年12月31日購(gòu)入，原值為50 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。
如果后續(xù)采用成本模式計(jì)量，則采用直線法計(jì)提折舊。如果后續(xù)采用公允模式計(jì)量的，則2010年12月31日的公允價(jià)值為60 000萬元。
| 成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) | 公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) |
| 借：投資性房地產(chǎn) 50 000 累計(jì)折舊 1 250（50 000÷40） 貸：固定資產(chǎn) 50 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1 250 |
借：投資性房地產(chǎn)——成本 60 000 累計(jì)折舊 1 250 貸：固定資產(chǎn) 50 000 資本公積——其他資本公積 11 250 |
| 2010年12月31日?qǐng)?bào)表列報(bào)： “投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額為48 750萬元（50 000－1 250） 影響2010年損益的金額＝-1 250萬元（辦公樓出租前計(jì)提的折舊費(fèi)） |
2010年12月31日?qǐng)?bào)表列報(bào)： “投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額為60 000萬元 影響2010年損益的金額＝-1 250萬元（辦公樓出租前計(jì)提的折舊費(fèi)） |
(2)2011年初收到租金，2011年支付辦公樓的修理費(fèi)用2萬元，2011年末辦公樓公允價(jià)值為63 000萬元。
| 成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) | 公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) |
| 借：銀行存款 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 |
借：銀行存款 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 |
| 借：其他業(yè)務(wù)成本 2 貸：銀行存款 2 |
借：其他業(yè)務(wù)成本 2 貸：銀行存款 2 |
| 借：其他業(yè)務(wù)成本 1 250 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 （50 000÷40）1 250 |
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 3 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 000（63 000-60 000） |
| 2011年12月31日?qǐng)?bào)表列報(bào)： “投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額為47 500萬元（50 000-1 250×2） 影響2011年損益的金額＝租金收入2 000-修理費(fèi)用2－折舊1 250＝748（萬元） |
2011年12月31日?qǐng)?bào)表列報(bào)： “投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額為63 000萬元 影響2011年損益的金額＝租金收入2 000-修理費(fèi)用2+公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 000＝4 998（萬元） |
(3)2012年年初收到租金，年末辦公樓公允價(jià)值為61 000萬元。
| 成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) | 公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) |
| 借：銀行存款 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 |
借：銀行存款 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 |
| 借：其他業(yè)務(wù)成本 1 250 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 （50 000÷40）1 250 |
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000（61 000-63 000） 貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 |
| 2012年12月31日?qǐng)?bào)表列報(bào)： “投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額為46 250萬元（50 000-1 250×3） 影響2012年損益的金額＝租金收入2 000-折舊1 250＝750（萬元） |
2012年12月31日?qǐng)?bào)表列報(bào)： “投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額為61 000萬元 影響2011年損益的金額＝租金收入2 000－公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000＝0 |
(4)2013年年初收到租金，年末辦公樓公允價(jià)值為62 000萬元。假定2013年12月31日租賃期滿后收回，為了提高辦公樓的租金收入，決定在租賃期滿后對(duì)辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建,并與C企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同,約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將辦公樓出租給C公司。隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。
| 成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) | 公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) |
| 借：銀行存款 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 |
借：銀行存款 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 |
| 借：其他業(yè)務(wù)成本 1 250 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 （50 000÷40）1 250 |
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000（62 000-61 000） |
| 借：投資性房地產(chǎn)——在建 45 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（1 250×4）5 000 貸：投資性房地產(chǎn) 50 000 |
借：投資性房地產(chǎn)——在建 62 000 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 60 000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 |
| 2013年12月31日?qǐng)?bào)表列報(bào)： “投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額為45 000萬元（50 000-1 250×4） 影響2013年損益的金額＝租金收入2 000-折舊1 250＝750（萬元） |
2013年12月31日?qǐng)?bào)表列報(bào)： “投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額為62 000萬元 影響2013年損益的金額＝租金收入2 000+公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000＝3 000（萬元） |
(5)2014年3日31日,辦公樓改擴(kuò)建工程完工,共發(fā)生支出6 000萬元均銀行存款支付。同時(shí)出租給C公司。
| 成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) | 公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) |
| 借：投資性房地產(chǎn)——在建 6 000 貸：銀行存款 6 000 |
借：投資性房地產(chǎn)——在建 6 000 貸：銀行存款 6 000 |
| 借：投資性房地產(chǎn) 51 000（45 000+6 000） 貸：投資性房地產(chǎn)——在建 51 000 |
借：投資性房地產(chǎn)——成本 68 000（62 000+6 000） 貸：投資性房地產(chǎn)——在建 68 000 |
(6)假定2013年12月31日租賃期滿后將其出售，售價(jià)為70 000萬元。
| 成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) | 公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) |
| 借：銀行存款 70 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 70 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 45 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（1 250×4）5 000 貸：投資性房地產(chǎn) 50 000 |
借：銀行存款 70 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 70 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 48 750 資本公積——其他資本公積 11 250 公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 60 000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 |
| 【思考問題】出售時(shí)影響損益的金額？ 公允價(jià)值70 000-賬面價(jià)值45 000＝25 000（萬元） |
【思考問題】出售時(shí)影響損益的金額？ 公允價(jià)值70 000-賬面價(jià)值62 000+資本公積11 250＝19 250（萬元） |
【例題·單選題】2010年6月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化，采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。當(dāng)日，辦公樓的賬面價(jià)值為5 500萬元，公允價(jià)值為12 000萬元，轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生資本公積6 500萬元。辦公樓2010年12月31日的公允價(jià)值為13 000萬元，2011年12月31日的公允價(jià)值為13 200萬元。2012年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對(duì)外出售，取得價(jià)款14 000萬元。甲公司2012年度因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額是( )萬元。
A.800
B.2 000
C.7 300
D.8 500
『正確答案』C
『答案解析』公允價(jià)值14 000-賬面價(jià)值13 200+資本公積金6 500=7 300(萬元)
相關(guān)推薦：
2013會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》易錯(cuò)易混知識(shí)點(diǎn)
下載
