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2014會計職稱《中級會計實務(wù)》考情分析及重點(20)

來源:考試吧 2014-06-07 8:28:18 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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第 1 頁:考情分析
第 2 頁:歷年考題解析
第 4 頁:重點、難點講解及典型例題

  四、綜合題

  1.(2012年)藍(lán)天公司與其被投資單位甲,乙,丙,丁,戊公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,有關(guān)資料如下:

  (1)藍(lán)天公司與各被投資單位的關(guān)系

  ①藍(lán)天公司擁有甲公司70%有表決權(quán)的股份,對甲公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán),該項股權(quán)于2010年1月取得時準(zhǔn)備長期持有,至2011年12月31日該持有意圖尚未改變,甲公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。

 、谒{(lán)天公司擁有乙公司5%有表決權(quán)的股份,對乙公司不具有控制,共同控制或重大影響,該項股權(quán)系2011年Il月取得,擬短期內(nèi)出售以賺取差價,至2011年12月31日該持有意圖尚未改變。乙公司股票在活躍市場中存在報價,公允價值能夠可靠計量。

 、鬯{(lán)天公司擁有丙公司100%有表決權(quán)的股份,對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán),項股權(quán)于2010年5月取得時準(zhǔn)備長期持有,至2011年12月31日該持有意圖尚未改變,丙公司股票在活躍市場中不存在報價、公允價值不能可靠計量。

 、芩{(lán)天公司擁有丁公司20%有表決權(quán)的股份,對丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響,該項股權(quán)于2010年4月取得時準(zhǔn)備長期持有,至2011年12月31日該持有意圖尚未改變,丁公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。

  ⑤藍(lán)天公司擁有戊公司90%有表決權(quán)的股份,該項股權(quán)系2008年6月取得,并準(zhǔn)備長期持有,戊公司已于2011年10月20日被人民法院宣告破產(chǎn)清算,至2011年12月31日尚未清算完畢,戊公司股票在活躍市場中不存在報價,公允價值不能可靠計量。

  (2)藍(lán)天公司與各被投資單位2011年度發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)

  ①2011年9月1日,藍(lán)天公司自甲公司購人A商品一批作為存貨核算,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元,增值稅稅額為85萬元,至2011年12月31日,藍(lán)天公司尚未支付上述款項,A商品尚未對外銷售,未出現(xiàn)減值跡象。甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為400萬元(未計提存貨跌價準(zhǔn)備)。2011年12月31日,甲公司對該筆應(yīng)收款項計提了8萬元的壞賬準(zhǔn)備。

 、2011年8月30日,藍(lán)天公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺,增值稅專用發(fā)票上注明價款

  為3000萬元,增值稅稅額為510萬元,款項已存銀行,該設(shè)備的實際成本為2700萬元,未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

  乙公司將該設(shè)備確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn),采用年限平均法計提折舊,折舊年限為10年,預(yù)計凈殘值為零。

 、2011年12月31日,藍(lán)天公司以銀行存款1800萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算,該房屋在丙公司的賬面原價為2000萬元,累計折舊為540萬元,未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

 、2011年12月31日,藍(lán)天公司按面值向丁公司定向發(fā)行公司債券1000萬元(假定未發(fā)生交易費用),款項已存銀行。該債券期限為5年,票面年利率與實際利率均為4%,自次年起每年12月31日付息。

  丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。

  (3)其他相關(guān)資料

 、偕鲜龈鞴揪怨珰v年度作為會計年度,采用相同的會計政策。

  ②藍(lán)天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時,各被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn),負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。

 、鄹鞴镜膫別財務(wù)報表編制正確,藍(lán)天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財務(wù)報表項目的合計金額。

 、芗俣ú豢紤]所得稅及其他相關(guān)因素。

  要求:

  (1)逐一確定藍(lán)天公司對各被投資單位的股權(quán)投資進(jìn)行初始確認(rèn)時的分類、后續(xù)計量采用的方法,并判斷說明應(yīng)否將各被投資單位納入藍(lán)天公司2011年度合并財務(wù)報表的合并范圍。請將答案填列在答題卡指定位置的表1中。

  (2)分析計算相關(guān)業(yè)務(wù)對藍(lán)天公司2011年度合并工作底稿中右美項目合計余額的埡銷額,請將答案填列在答題卡指定位置的表2中。

  【答案】

  (1)表1:

 


初始確認(rèn)的類型

后續(xù)計量方法

是否納入合并范圍

理由

甲公司

長期股權(quán)投資

成本法

應(yīng)納入

擁有甲公司70%有表決權(quán)股份,對甲公司的

財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)

乙公司

交易性金融資產(chǎn)

以公允價值計量
   且其公允價值變
  動計入當(dāng)期損益

不應(yīng)納入

僅有乙公司5%有表決權(quán)的股份,不具有控
   制,共同控制或重大影響,公允價值能可靠
  計量,擬短期內(nèi)出售以賺取差價

丙公司

長期股權(quán)投資

成本法

應(yīng)納入

擁有丙公司100%有表決權(quán)的股份,對丙公

司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)

丁公司

長期股權(quán)投資

權(quán)益法

不應(yīng)納入

擁有丁公司20%有表決權(quán)的股份,對丁公司

的財務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響

戊公司

長期股權(quán)投資

成本法

不應(yīng)納入

雖然擁有戊公司90%有表決權(quán)的股份,但戊
   公司已被人民法院宣告破產(chǎn)清算,對戊公司
  的財務(wù)和經(jīng)營政策不具有控制權(quán)

  (2)表2:

  單位:萬元

項目

計算過程

抵銷金額

應(yīng)收賬款

500+85-8

577

存貨

500—400

100

固定資產(chǎn)

1800-(2000-540)

340

應(yīng)付賬款

500+85

585

營業(yè)收入

500

500

營業(yè)成本

400

400

資產(chǎn)減值損失

8

8

營業(yè)外收入

1800-(2000-540)

340

  2.(2011年)黔昆公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售的上市公司,因業(yè)務(wù)發(fā)展需要,對甲公司、乙公司進(jìn)行了長期股權(quán)投資。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達(dá)成前,相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,且這三家公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,所得稅稅率均為25%;銷售價格均不含增值稅額。

  資料一:2010年1月1日,黔昆公司對甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下:

  (1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權(quán)股份的80%,能夠?qū)坠緦嵤┛刂疲瑢嶋H投資成本為8300萬元。當(dāng)日,甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10200萬元,賬面價值為10000萬元,差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。

  (2)從乙公司股東處購人乙公司有表決權(quán)股份的30%,能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊,實際投資成本為1600萬元。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。

  (3)甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相等。

  資料二:黔昆公司在編制2010年度合并財務(wù)報表時,相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會計處理如下:

  (1)甲公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元;2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方銷售。假定黔昆公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時不考慮稅收因素,編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為:

  ①確認(rèn)合并商譽140萬元;

  ②采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益800萬元。

  (2)5月20日,黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品,銷售價格為2000萬元,增值稅額為340萬元,實際成本為1600萬元;相關(guān)應(yīng)收款項至年末尚未收到,黔昆公司對其計提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨立第三方銷售。黔昆公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為:

 、俚咒N營業(yè)收入2000萬元;

 、诘咒N營業(yè)成本1600萬元;

 、鄣咒N資產(chǎn)減值損失20萬元;

 、艿咒N應(yīng)付賬款2340萬元;

  ⑤確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元。

  (3)6月30日,黔昆公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品,銷售價格為900萬元,增值稅額為l53萬元,實際成本為800萬元,相關(guān)款項已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進(jìn)項稅額可抵扣),預(yù)計使用壽命為10年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。黔昆公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為:

 、俚咒N營業(yè)收入900萬元;

 、诘咒N營業(yè)成本900萬元

  ③抵銷管理費用10萬元;

  ④抵銷固定資產(chǎn)折舊10萬元;

  ⑤確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬元。

  (4)11月20日,乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品,實際成本為260萬元,銷售價格為300萬元,增值稅為51萬元,貨款已收存銀行。黔昆公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料,至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為600萬元。黔昆公司的相關(guān)會計處理為:

 、僭趥別財務(wù)報表中采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益180萬元;

 、诰幹坪喜⒇攧(wù)報表時抵銷存貨12萬元;

  要求:

  逐筆分析、判斷資料二中各項會計處理是否正確(分別注明各項會計處理序號),如不正確,請說明正確的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

  【答案】

  (1)①商譽的處理是正確的;

 、跈(quán)益法確認(rèn)投資收益的處理不正確。在合并報表的調(diào)整分錄中,應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1000-

  200×60%-95)×80%=628(萬元)

  (2)①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤。

  正確處理為:

 、俚咒N營業(yè)收入2000萬元;

 、诘咒N營業(yè)成本2000萬元;

  ③抵銷資產(chǎn)減值損失20萬元;

  ④抵銷應(yīng)付賬款2340萬元;

 、莸咒N遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。

  (3)①正確②錯誤③錯誤④錯誤⑤錯誤。

  正確處理為:

 、俚咒N營業(yè)收入900萬元;

 、诘咒N營業(yè)成本800萬元;

 、鄣咒N管理費用5萬元;

 、艿咒N固定資產(chǎn)折舊5萬元;

 、荽_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元。

  (4)①錯誤②正確。

  正確處理為:

 、賯別報表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[600-(300一260)]×30%=168(萬元);

 、诰幹坪喜⒇攧(wù)報表時抵銷存貨l2萬元。

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