(二)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

　　【提示】如果內(nèi)部購(gòu)入方將其處置時(shí)在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的是營(yíng)業(yè)外收入，則上面抵銷分錄用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，否則用“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。

　　【提示】1.以上處理均假設(shè)內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)售價(jià)大于其原賬面價(jià)值，且母公司與子公司認(rèn)可的固定資產(chǎn)的折舊年限相同;

　　2.這類交易按照稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)交稅費(fèi)(如增值稅、消費(fèi)稅等)，將支付給外部第三方，因此不構(gòu)成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，不需要抵銷。固定資產(chǎn)安裝過程中所發(fā)生的相關(guān)支出，因?yàn)檎驹诩瘓F(tuán)角度，相當(dāng)于集團(tuán)取得固定資產(chǎn)所發(fā)生的必要支出，一般也不屬于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，同樣不需要抵銷;

　　3.內(nèi)部交易形成無形資產(chǎn)的抵銷處理與固定資產(chǎn)的抵銷處理類似。

　　【例題6·計(jì)算題】甲公司2008年6月1日出售一批產(chǎn)品給其子公司A公司，售價(jià)(不合增值稅)

　　500000元，增值稅85000元，產(chǎn)品成本為400000元，A公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用，雙方款項(xiàng)已結(jié)清。A公司另外支付有關(guān)費(fèi)用l50000元，固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司采用直線法計(jì)提折舊。

　　假定不考慮所得稅影響，甲公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制的抵銷分錄如下：

　　①借：營(yíng)業(yè)收入500000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本400000

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)100000

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計(jì)折舊10000(100000÷5÷12×6)

　　貸：管理費(fèi)用10000

　　例(1)：接上例，2009年(第2年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：

　�、俳瑁何捶峙淅麧�(rùn)——年初100000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計(jì)折舊10000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初10000

　�、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計(jì)折舊20000

　　貸：管理費(fèi)用20000

　　2010年(第3年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：

　　①借：未分配利潤(rùn)——年初100000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計(jì)折舊30000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初30000

　�、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)一——累計(jì)折舊20000

　　貸：管理費(fèi)用20000

　　2011年(第4年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：

　�、俳瑁何捶峙淅麧�(rùn)——年初100000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000

　　②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊50000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初50000

　�、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計(jì)折舊20000

　　貸：管理費(fèi)用20000

　　2012年(第5年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí).應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：

　�、俳瑁何捶峙淅麧�(rùn)——年初100000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計(jì)折舊70000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初70000

　　③借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20000

　　貸：管理費(fèi)用20000

　　例(2)：接上例，2013年(第6年)6月底該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)，A公司將其報(bào)廢清理，該固定資產(chǎn)清理期間多計(jì)提折舊費(fèi)用10000元。編制的抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初10000

　　貸：管理費(fèi)用10000

　　例(3)：接上例，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在2013年6月后仍在使用，截至年末仍未清理。2013年(第6年)末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：

　�、俳瑁何捶峙淅麧�(rùn)——年初100000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000

　　②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊90000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初90000

　�、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計(jì)折舊10000

　　貸：管理費(fèi)用l0000

　　【提示】超期使用期間的抵銷分錄編制思路-9正常使用期間相同。

　　例(4)：接上例，假定A公司在2012年(第5年)末對(duì)該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，并取得清理凈收入30000元。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：

　�、俳瑁何捶峙淅麧�(rùn)一一年初l00000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入100000

　�、诮瑁籂I(yíng)業(yè)外收入70000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初70000

　�、劢瑁籂I(yíng)業(yè)外收入20000

　　貸：管理費(fèi)用20000

　　【例題7·計(jì)算題】固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷

　　2008年6月10日，甲公司(非上市公司)將其賬面價(jià)值為2000000元的某項(xiàng)固定資產(chǎn)以2500000元的價(jià)格變賣給其子公司A公司，并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入500000元。A公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用，并以2500000元作為固定資產(chǎn)的成本入賬。固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門使用，該固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司采用直線法計(jì)提折舊。2010年末A公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額為1000000元。甲公司與A公司的所得稅稅率均為25%。

　　要求：作出2008年至2011年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄。

　　【答案】①甲公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入500000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)500000

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊50000

　　貸：管理費(fèi)用50000

　　借：遞廷所得稅資產(chǎn)112500[(500000-50000)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用112500

　�、�2009年抵銷分錄：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初500000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)500000

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊50000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初50000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)112500

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初112500

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊100000

　　貸：管理費(fèi)用100000

　　借：所得稅費(fèi)用25000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000

　�、�2010年末預(yù)計(jì)可收回金額1000000元，2010年抵銷分錄：

　　借：未分配利潤(rùn)一——年初500000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)500000

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊150000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初150000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)87500

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初87500

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊100000

　　貸：管理費(fèi)用100000

　　借：固定資產(chǎn)一——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備250000[(2500000-2500000-5×2.5)-1000000]

　　貸：資產(chǎn)減值損失250000

　　借：所得稅費(fèi)用87500

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)87500

　�、�2011年抵銷分錄：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初500000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)500000

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊250000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初250000

　　借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備250000[以前多提數(shù)]

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初250000

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